Изменения в налогообложении операций по реализации металлолома и сырых шкур животных
Проход по ссылкам навигацииПубликации Изменения в налогообложении операций по реализации металлоло...
Яндекс.Метрика
 
«...и познаете истину, и истина сделает вас свободными»
(от Иоанна, 8:32)

Внимание!!! Проводится модернизация сайта. Возможна нестабильная работа. Приносим свои извинения.

Задать ?

Изменения в налогообложении операций по реализации металлолома и сырых шкур животных

Задать ?

С 01.01.2018 утратил силу пп. 25 п.2 ст.149 НК РФ, освобождающий от НДС реализацию лома чёрных и цветных металлов. Одновременно введена в действие новая норма — пункт 8 статьи 161, который устанавливает новые правила игры для некоторых товаров (лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а так же сырых шкур животных). В настоящей статье мы будем пользоваться термином «товары», подразумевая, что их конкретное содержание определено в третьем абзаце пункта 8 статьи 161 НК РФ.

Задать ?

Новизна комментируемой нормы в том, что теперь обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на покупателя, а не на продавца, как это предусмотрено общим порядком исчисления налога. При этом не имеет значения, является ли покупатель товара плательщиком НДС.

Задать ?

Понять, как вести учёт НДС с 01.01.2018 нам поможет следующая схема:

Задать ?

Задать ?

Из схемы всё должно быть понятно, однако представляется необходимым дать дополнительный комментарий в части использованной нормативной базы.

Задать ?

Итак, статус налогового агента приобретает организация или индивидуальный предприниматель, покупающие товары у других субъектов предпринимательской деятельности — плательщиков НДС. При этом не имеет значения, является ли покупатель плательщиком НДС или нет — статус налогового агента полностью определяется системой налогообложения продавца. Данный вывод следует из абзацев 1 и 5 пункта 8 статьи 161 Кодекса. Таким образом, мы совершенно точно можем установить, должна ли наша организация исполнять обязанности налогового агента.

Задать ?

Если мы признали себя налоговым агентом, то остаётся неопределённость в вопросе, можем ли мы начисленный по операциям с данными товарами НДС принять к вычету. Здесь вопрос решается исходя из собственного налогового статуса организации: если она является плательщиком НДС – вычет возможен, если нет – то НДС только платим. Сказанное следует из пункта 3 статьи 171 НК РФ. Разумеется, указанные нормы законодательства следует смотреть в редакции, действующей с 01.01.2018.

Задать ?

Таким образом, никаких неопределённостей в применении новых норм законодательства нет. Теперь мы можем определить порядок отражения рассмотренных операций покупателем в бухгалтерском и налоговом учёте. Покажем их в следующей таблице, но прежде обращаем внимание, что по графе 5 показаны суммы операций для налоговых агентов, а в графе 6 – для прочих организаций.

Задать ?

№№

Содержание операции

Д-т

К-т

Налоговые агенты

Не агенты

1

2

3

4

5

6

1

Приобретение товаров

1.1

Приняты к учёту товары

41

60

100

100

1.2

Начислен «агентский» НДС

76/НА

68/НДС

18

0

1.3

Вычет НДС из бюджета

68/НДС

76/НА

18

0

1.4

Учёт НДС в себестоимости товаров, в случае отсутствия возможности возврата налога

41

76/НА

18

2

Реализация товаров заказчикам (кроме физлиц)

2.1

Реализация товаров

62

90

200

200

2.2

Списана стоимость реализованных товаров

90

41

100

100

3

Реализация товаров физическим лицам

3.1

Реализация товаров

62

90

236

236

3.2

Начислен НДС

90

68/НДС

36

36

3.3

Списана стоимость реализованных товаров

90

41

100

100

Вопросы (3): Показать>>>
Задать ?

Прокомментируем приведённую схему бухгалтерских записей. При приобретении товаров налоговый агент исчисляет НДС самостоятельно, исходя из их договорной стоимости, что предусмотрено абзацем 5 п. 8 ст. 161 НК. При приобретении металлолома у юридических или индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками НДС, налоговый агент исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, по формуле (п. 4 ст. 164 НК РФ):
НДС = Стоимость товаров (с НДС) / 118 х 18, например:
Если в договоре стоимость товаров с НДС - 118 руб., сумма налога будет равна 18 руб. А если в договоре стоимость товара без НДС — 100 руб. с пометкой «НДС уплачивается налоговым агентом», то налог будет также 18 руб. (100 руб. х18%).

Задать ?

Остаётся подробно рассмотреть вопрос документального оформления операции с указанными выше товарами.

Задать ?

По договору купли-продажи должны быть оформлены, как минимум, следующие документы:

Задать ?

1.Договор купли-продажи;

Задать ?

2.Накладная на передачу металлолома (например, организация может применять форму ТОРГ-12 или иной утверждённый учётной политикой первичный документ);

Задать ?

3.Приёмосдаточный акт;

Задать ?

Рассмотрим некоторые нюансы заполнения указанных первичных документов.

Задать ?

Документы

Продавец, плательщик НДС

Продавец, не плательщик НДС

1

Договор

В соответствующем пункте договора следует указать сумму без НДС. Указывается ставка налога.

Договор должен содержать пояснения примерно следующего характера: «В соответствие с п. 8 ст. 161 НК РФ НДС уплачивает налоговый агент».

В соответствующем пункте договора, следует указать сумму без НДС.

В договоре следует указать, что продавец не является плательщиком НДС. Например, «Продавец применяет УСН. В соответствие со ст. 346.11 НК РФ не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость».

2

Для примера возьмём накладную по форме ТОРГ-12

Накладная по форме ТОРГ-12 заполняется в общеустановленном порядке.

Графа 13 – указывается ставка налога;

Графа 14 – сумма в графе не указывается.

В графе 14 или в любом другом месте следует указать «НДС исчисляется налоговым агентом».

Допускается простановка штампа с указанной надписью.

В графе 14 или в любом другом месте следует указать «Без налога (НДС)».

Допускается простановка штампа с указанной надписью.

3

Приёмосдаточный акт

В табличной части акта в графе «Сумма (рублей)» следует указать сумму без НДС.

В строке «В том числе НДС» указывается «НДС исчисляется налоговым агентом».

В строке «В том числе НДС» указывается «Без налога (НДС)».

4

Счёт-фактура

Счёт-фактура заполняется в общеустановленном порядке.

Графа 7 – не указывается ставка налога

При выставлении счета-фактуры на бумажном носителе в графах 8-9 ставятся прочерки. В случае составления документа в электронном виде в графах 8-9 следует указать «0».

Письмо ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@.

В графе 7 следует указать «НДС исчисляется налоговым агентом».

Пункт 5 статьи 168 НК РФ.

В графе 7 следует указать «Без налога (НДС)».

Абзац 6 пункта 8 статьи 161 НК РФ.

Задать ?

Если договор купли-продажи был оформлен до вступления в силу изменений законодательства, то организации могут по обоюдному согласию заключить дополнительное соглашение или заключить новый договор, предварительно расторгнув предыдущий.

Задать ?

Однако в данном случае изменения налогового законодательства не требуют заключения нового договора, поскольку все стороны договора обязаны выполнять соответствующие нормы НК РФ.

Задать ?

Исходя из обычаев делового оборота, организации следует уведомить своих контрагентов об изменениях в законодательстве в части НДС и запросить информацию о применяемой системе налогообложения (для точного определения статуса налогового агента).

Задать ?

Продавцы, освобождённые от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, или не являющиеся налогоплательщиками, в договоре, первичном учётном документе делают соответствующую запись или проставляют отметку "Без налога (НДС)". Обратите внимание:

Задать ?

если поставщик обманет покупателя, т. е. будет установлено, что продавец безосновательно проставил отметку в договоре и первичном документе об отсутствии НДС, то продавцу, а не покупателю придётся уплатить в бюджет НДС (абз. 7 п.8 ст.161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ).

Задать ?

При экспорте указанных товаров продавец выставляет покупателю счёт-фактуру с нулевой ставкой НДС, которую продавцу необходимо подтвердить в общеустановленном порядке (см. п.1 ст.164, п. 3.1 ст. 166, п.1 ст.168 НК РФ ).

Задать ?

Что касается оформления первичных документов, то по общему правилу сумма налога выделяется отдельной строкой (п.4 ст.168 НК РФ). Однако, поскольку продавец не предъявляет налог покупателю и даже не обязан его исчислять (п.3.1 ст.166 НК РФ), то в первичных документах следует сделать такую же отметку, что и в счёте-фактуре, т. е. указать суммы без НДС и сделать отметку «НДС исчисляется налоговым агентом».

Задать ?

Представляется необходимым дополнительно прокомментировать операции 1.3 и 1.4. При совершении операции 1.3 не следует забывать, что право на вычет НДС имеют только покупатели – плательщики НДС, о чём мы упоминали выше. Что касается операции 1.4, то она отражается в учёте в случаях:

Задать ?

1. Если налоговый агент не является плательщиком НДС. В этом случае уплаченный агентом НДС включается в себестоимость товара, что в дальнейшем гарантирует неконкурентоспособность таких организаций в сравнении с плательщиками НДС.

Задать ?

2. Если налоговый агент приобрёл товары для осуществления не облагаемых НДС операций.

Задать ?

Тут уместно заметить, что если поставщик обманет покупателя, т. е. будет установлено, что продавец безосновательно проставил отметку в договоре и первичном документе об отсутствии НДС, то именно продавцу, а не покупателю придётся уплатить в бюджет НДС (абз. 7 п.8 ст.161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ).

Задать ?

Возложение обязанностей по уплате НДС на покупателей - налоговых агентов при реализации отдельных видов продукции рассматривается как эксперимент в целях пресечения действующих схем незаконного возмещения НДС из бюджета в ряде отраслей промышленности, по итогам внедрения которого, по мнению специалистов Минфина России, можно будет сделать вывод о целесообразности его более широкого применения (см. письма от 12.09.2017 N 03-07-11/58336, от 14.08.2017 N 03-07-14/51894).

Задать ?

То есть пока организации, торгующие указанными товарами, являются подопытными кроликами. Но самые главные кролики – это металлургические заводы, закупающие металлолом. Что изменится для них? Практически ничего. Если предположить, что у этих заводов нет других источников сырья, кроме поставщиков металлолома, то при ранее действовавшем освобождении от НДС оборотов по реализации металлолома заводу брать к вычету было особо нечего, а уклониться от уплаты НДС с реализации собственной продукции трудно. Возможны только фирмы – однодневки, дающие таким заводам право на вычет НДС. Но — это слишком явный криминал, попросту несерьёзно. С 01.01.2018 даже однодневки теряют смысл, а НДС со всей цепочки заготовки металлолома по прежнему будет платить завод. И стоило ради этого огород городить?

Задать ?

Да, есть и ещё последствия. Выше упоминалось что компании, которые НДС не платят, будут выдавлены с рынка в результате ценовой конкуренции. Но ведь можно быстро перерегистрироваться.

Задать ?

Есть ещё один фактор. Например, компании – плательщики НДС, у которых 100% выручки – реализация металлолома. До 01.01.2018 года они НДС по общехозяйственным и прочим расходам включали в расходы на основании пункта 2 статьи 170 НК РФ. Теперь в раздельном учёте нет нужды и этот НДС следует принимать к вычету на общих основаниях. Тогда получится, что эти компании будут осаждать налоговые инспекции с требованием возмещения НДС из бюджета, который будет им должен всегда! Формальных оснований для отказа в таком возмещении НК не содержит, да и справедливость требует, чтобы НДС, уплаченный такими компаниями своим поставщикам, был компенсирован. Конечно, знание жизненных реалий даёт основания сомневаться, что ФНС возместит этот налог. Но если так, почему не возместить самим? Компании могут реализовывать какие-то другие услуги, облагаемые НДС. В любом случае, на уровне компании налоговой оптимизацией управлять легко, поэтому скорее всего, Минфин будет разочарован результатами. В любом случае, экономический эффект для бюджета будет не сопоставим с экономическими потерями в виде расходов на перенастройку программного обеспечения, разработкой новых должностных инструкций и т.д. и т.п. Но разве у нас в стране такие соображения могут остановить депутатов или чиновников? В какие суммы вылилась, например, отмена ЕНВД и фактический возврат к нему с 2017 года? В общем, они там развлекаются. Но на фоне чиновничьих развлечений особенно цинично выглядят их же лицемерные заявления о необходимости тотального искоренения бухгалтерской профессии. Впрочем, об этом мы уже писали.

Задать ?

Ответы на часто задаваемые вопросы по данной теме смотрите здесьНу и в заключение заметим, что размещённая на сайте ФНС информация о порядке учёта НДС по операциям с металлоломом в 2018 году, а также разъяснения (см.  Письмо Федеральной налоговой службы от 16.01.2018 № СД-4-3/480@) ничем не противоречат нашей профессиональной позиции.