Инвестиционный налоговый вычет
Проход по ссылкам навигацииПубликации Инвестиционный налоговый вычет
Яндекс.Метрика
 
«...и познаете истину, и истина сделает вас свободными»
(от Иоанна, 8:32)

Внимание!!! Проводится модернизация сайта. Возможна нестабильная работа. Приносим свои извинения.

Задать ?

Инвестиционный налоговый вычет

Задать ?

Основные понятия

Задать ?

Одним из нововведений 2018 года является применения инвестиционного вычета. Описанные ниже правила будут действовать с 01.01.2018 по 31.12.2027.

Задать ?

Инвестиционный вычет есть сумма уменьшения налога на прибыль, величина которой определяется как сумма инвестиций, под которыми для целей данного комментария следует понимать расходы, перечисленные в пункте 1 статьи 286.1 НК РФ:

Задать ?

стоимость принятых объектов основных средств;

Задать ?

затрат на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Задать ?

Вычет уменьшает не налоговую базу по налогу на прибыль, а сам исчисленный налог.

Задать ?

К инвестиционным вычетам относятся расходы на покупку (модернизацию) основных средств, относящихся к 3 — 7 амортизационным группам (п.3 ст. 258 НК РФ). Это имущество со сроком полезного использования от 3-х до 20 лет включительно.

Задать ?

Инвестиционный вычет применяется с периода, в котором введён в эксплуатацию объект основных средств, либо изменена его первоначальная стоимость.

Задать ?

Решение о применении налогового вычета должно быть утверждено в учётной политике организации. Применять или отказаться от использования права на применение инвестиционного налогового вычета допускается только с начала года. Изменить своё решение разрешено 1 раз в три года (если субъект РФ не установил иной срок) (п.8 ст. 286.1 НК РФ).

Задать ?

В случае принятия решения использовать инвестиционный налоговый вычет, он должен применяться ко всем объектам, удовлетворяющим условиям применения вычета (п. 8 ст. 286.1 НК РФ).

Задать ?

А теперь о тех, кого дальнейший текст не касается. Согласно п. 11 ст. 286.1 НК РФ применять инвестиционный налоговый вычет не могут резиденты особых экономических зон и участники региональных инвестиционных проектов. В частности, к ним относятся:

Задать ?

организации - участники региональных инвестиционных проектов;

Задать ?

организации - резиденты особых экономических зон;

Задать ?

организации - участники Особой экономической зоны в Магаданской области;

Задать ?

организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;

Задать ?

организации - участники свободной экономической зоны;

Задать ?

организации - резиденты территории опережающего социально-экономического развития либо резиденты свободного порта Владивосток;

Задать ?

организации - участники проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре «Сколково»;

Задать ?

иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

Задать ?

Применение вычета в регионах РФ

Задать ?

Принятую статью 286.1 НК РФ можно рассматривать как меморандум о намерениях, поскольку решение о применении или не применении вычетов субъекты РФ принимают самостоятельно.

Задать ?

Региональные власти вправе установить свои условия и «правила игры», но строго в рамках принятой ст. 286.1 НК РФ.

Задать ?

Нормативные акты субъекта РФ, вводящего на своей территории инвестиционный налоговый вычет, могут регулировать следующие вопросы (п. 6 и 9 ст. 286.1 НК РФ):

Задать ?

устанавливать иной размер налогового вычета, но не более 90%;

Задать ?

определять категории налогоплательщиков, которым разрешено или запрещено применение вычета;

Задать ?

устанавливать категории объектов основных средств;

Задать ?

регулировать порядок переноса не использованного в отчётном периоде инвестиционного вычета на следующие периоды.

Задать ?

Порядок применения вычета

Задать ?

Как было сказано выше, инвестиционный вычет уменьшает не налоговую базу по налогу на прибыль, а сам налог на прибыль. Рассмотрим наиболее важные правила применения налогового вычета:

Задать ?

вычет можно применить после ввода в эксплуатацию объекта или увеличения его первоначальной стоимости;

Задать ?

амортизация по данным объектам не начисляется (подп. 9 п. 2 ст. 256 НК РФ);

Задать ?

сделка признаётся контролируемой, если одна из сторон применяет вычет (подп. 9 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);

Задать ?

после уменьшения налога ИФНС вправе запросить пояснения по инвестиционному вычету, заявленному в декларации (п. 8.8 ст. 88 НК РФ).

Задать ?

Поскольку налоговый вычет предоставляется за счёт налога на прибыль, который уплачивается в федеральный и региональный бюджеты, НК определяет порядок распределения налогового вычета между бюджетами.

Задать ?

Порядок использования вычета за счёт регионального бюджета установлен пунктом 2 статьи 286.1 НК РФ, в соответствии с которым он не может превышать 90 % расходов инвестиционного характера, указанных в пункте 1 статьи 286.1 НК.

Задать ?

Предельная величина инвестиционного налогового вычета определяется по формуле:

Задать ?

ПВ = (НБ х S) — (НБ х 5 %), где:

Задать ?

НБ – величина налоговой базы по налогу на прибыль;

Задать ?

S – ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в региональный бюджет.

Задать ?

5 % - ставка налога на прибыль, определяемая решением субъекта федерации. Величина 5 % определена в НК условно, окончательное решение по ней остаётся за региональными властями. Таким образом, именно от позиции региональных властей зависит, будет ли какой-то экономический смысл применения налогового вычета для предприятия.

Задать ?

Вычет за счёт федерального бюджета предоставляется полном объёме (в пределах 10% осуществлённых инвестиций), при условии, что в отношении таких расходов налогоплательщик воспользовался правом на применение инвестиционного налогового вычета из регионального бюджета. Сумма налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, может быть снижена до нуля и не может переноситься на будущее.

Задать ?

Выбытие объектов

Задать ?

Для основных средств, по которым применялся инвестиционный налоговый вычет, предусмотрены особые правила учёта в случае выбытия объектов (п.12 ст. 286.1 НК РФ). Рассмотрим причины выбытия имущества.

Задать ?

При реализации или ином выбытии объектов (за исключением ликвидации) важным критерием является фактический срок его полезного использования.

Задать ?

В случае выбытия до окончания срока полезного использования доходом будет признана вся сумма, полученная от реализации или иного выбытия ОС. В расходах будет учтена первоначальная стоимость основного средства. Одновременно организации необходимо восстановить суммы налога на прибыль, не уплаченного в связи с применением вычета. За период, начиная с даты уменьшения налога, до даты выбытия объекта начисляются и уплачиваются пени по налогу на прибыль.

Задать ?

В случае выбытия после окончания срока его полезного использования. Доходом будет признана вся сумма, полученная от реализации или иного выбытия ОС. Расходы не учитываются.

Задать ?

В настоящее время существует, нормативная не определённость, как отразить в учёте объекты основных средств в случае их ликвидации.

Задать ?

Пример применения вычета

Задать ?

Примем условно, что в законе субъекта РФ установлены общие правила применения инвестиционного налогового вычета. Ставка налога на прибыль 20%, из них в региональный бюджет ставка составляет 17%, а в федеральный бюджет – 3%.

Задать ?

В феврале 2018 организация приобрела и ввела в эксплуатацию объект основных средств стоимостью 1 000 000 рублей. Объект относится к 5 амортизационной группе.

Задать ?

За 1 квартал 2018 года налоговая база организации (без учёта стоимости объекта ОС) составила 5 000 000 рублей.

Задать ?

Комментарий

Порядок расчёта

Итоговое значение

1

Распределим стоимость объекта ОС, которая составляет 1 000 000 руб., по бюджетам.

Региональный бюджет – 1 000 000 * 90%

Федеральный бюджет – 1 000 000 * 10%

Региональный бюджет – 900 000 руб.

Федеральный бюджет – 100 000 руб.

Региональный бюджет

2

Определяем сумму расчётного налога, в случае, если вычет не применяется

5 000 000 * 17%

850 000 рублей

3

Определим установленный лимит налога в региональный бюджет. Исходя ставки налога, установленная для определения предельной величины инвестиционного налогового вычета - 5 %.

5 000 000 * 5%

250 000 рублей

4

Определяем разницу между расчётным (п.2) налогом и установленным лимитом (п.3).

850 000 – 250 000

600 000 рублей

Вывод: На 600 000 рублей может быть уменьшена сумма в бюджет субъекта РФ за 1 квартал 2018 года

5

Определим сумму налога подлежащего уплате в бюджет

(5 000 000 * 17%) – 600 000

250 000 рублей

6

Размер перенесённого налогового вычета на следующий период

(1 000 000 * 90%) – 600 000

300 000 рублей

Федеральный бюджет

7

Определяем сумму расчётного налога, в случае не применения вычета

5 000 000 * 3%

150 000 рублей

8

Определим сумму налога подлежащего уплате в бюджет

(1 000 000 * 10%) – 150 000

50 000 рублей

Задать ?

В заключение заметим, что комментируемая норма имеет более декларативно-политический (предвыборный), чем практический характер. Дело в том, что для её применения нужно долгосрочное планирование, которое в условиях РФ невозможно. И если экономика вдруг содрогнётся от очередного кризиса, это вполне может повлечь свёртывание бизнеса и продажу активов. И вот тут налоговая инспекция вам всё и припомнит. Отдадите не только налог, но и пени!