ФинИнформ

О переходе на ставку НДС 20% с 1 января 2019 года

В соответствии с законом от 03.08.2018 N 303-ФЗ с 1 января 2019 года основная ставка НДС повышена с 18% до 20%. В силу вступившего в действие закона, вне зависимости от указанной в договоре ставки налога, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав с 2019 года поставщик обязан исчислять НДС и уплачивать его в бюджет по ставке 20%. Также и при получении авансов после этой даты необходимо будет исчислять НДС по ставке 20/120.

Никаких переходных положений и исключений для применения новой ставки НДС упомянутый закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ не предусматривает (см. письмо Минфина России от 06.08.2018 г. N 03-07-05/55290). Это означает, что выставить в 2018 году счёт-фактуру на отгрузку «заранее» с НДС 20% (с расчётом на то, что оплата поступит в следующем году), нельзя. А с 1 января 2019 года нельзя выставлять счёт-фактуру с НДС 18% по отгрузке, на которую в прошлом году получен аванс. Поскольку одним из условий принятия к вычету «входного» НДС является наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры, выставленного продавцом, а одним из обязательных реквизитов счета-фактуры является налоговая ставка и сумма налога, то правовым последствием применения продавцом иной налоговой ставки (вместо установленной законом) может стать отказ со стороны налогового органа в применении вычета по НДС по контрагентам, выставившим счёт-фактуру со ставкой 18%.

Таким образом, переход на новую ставку налога влечёт для налогоплательщиков две проблемы, которые рассмотрим ниже.

Договорная цена товаров, работ, услуг

При заключении новых договоров рекомендуем при определении стоимости товаров (работ, услуг) не указывать конкретную ставку налога (и тем более - не указывать сумму НДС), включив в текст отсылку на НК РФ, т.е. указать, что стоимость товаров (работ, услуг) установлена без НДС, а НДС исчисляется дополнительно по ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ на дату отгрузки (получения предоплаты). В таком случае окончательная стоимость товаров (работ, услуг), приобретённых покупателем в 2019 году и подлежащая оплате, увеличится, что будет отражено в выставленных счетах-фактурах и накладных.

Что касается уже заключённых договоров, то если условия о цене прописаны с указанием конкретной ставки и суммы НДС, то следует заключить дополнительное соглашение с новым порядком расчёта налога.

Однако в этом случае следует иметь ввиду, что поставщикам, работающим по госконтрактам (муниципальным контрактам) или регулируемым тарифам (государственным регулируемым ценам) изменение цены договора, как правило, невозможно.

Однако здесь следует принять во внимание позицию Минфина, который в письме от 28.08.2018 N 24-03-07/61247 указал, что Законом N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" все-таки предусмотрена возможность внесения изменений в контракты, в том числе при изменении ставки НДС.

Так, пунктами 2, 3 и 4 ч. 1 ст. 95 Закона № 44-ФЗ установлено, что существенные условия контракта могут быть изменены в случае, если цена заключённого контракта составляет либо превышает размер цены, установленный постановлением Правительства № 1186, и исполнение указанного контракта по независящим от сторон контракта обстоятельствам без изменения его условий невозможно.

Аванс получен до 1 января 2019 года, а отгрузка произошла после этой даты

Независимо от условий договора, если до 1 января 2019 года поступила предоплата в счёт предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), по которой был исчислен НДС в размере 18%, то при отгрузке товаров (выполнения работ, оказания услуг) после 1 января 2019 года исчисление налога должно производиться в любом случае по ставке 20%.

При данных обстоятельствах возможны два варианта:

Вариант 1. В договоре установлена цена товара без НДС (например, 100 руб.) и выделен НДС 18 руб. В 2018 году получен аванс получен на сумму 118 руб., в т.ч. НДС 18 руб. Продавец перечислил в бюджет НДС в сумме 18 руб., в авансовом счёте-фактуре указан налог также 18 руб., который покупатель может принять к вычету.

Отгрузка товара осуществлена в 2019 году на сумму 120 руб., в т.ч. НДС 20 руб. Недостающая сумма должна быть доплачена и принята к вычету покупателем.

Продавец примет к вычету авансовый НДС в сумме 18 руб. и перечислит в бюджет 20 руб. налога. Эту же сумму он укажет в счёте-фактуре на отгрузку. Покупатель восстановит авансовый НДС в сумме 18 руб. и примет к вычету НДС в сумме 20 руб.

Вариант 2.  Если в договоре цена установлена в твёрдой сумме с учётом НДС, например, 118 руб., то и стоимость товара при отгрузке должна быть указана в размере 118 руб., однако НДС следует рассчитать и указать в счете-фактуре исходя из ставки 20%, например:

118 руб. : 120% х 20% = 19,67 руб.

В этом случае в продавец доплатит НДС в бюджет.