ФинИнформ

Переоценка основных средств

Общие правила

Общие правила переоценки основных средств установлены пунктом 15 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств». Цель проведения переоценки — определение реальной стоимости объектов основных средств путём приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Коммерческие организации могут по своему решению проводить переоценку по группам однородных объектов не чаще одного раза в год (на конец отчётного года), однако следует понимать, что в последующем такую переоценку следует делать регулярно.

Принимая решение о переоценке основных средств следует понимать что:

1. После переоценки поднимется себестоимость продукции вследствие увеличения сумм амортизации переоценённых объектов. Однако для целей налогового учёта после 01.01.2002 эти суммы принять нельзя (см. п. 1 ст. 257 НК РФ), т.е. в бухгалтерском учёте возникнут временные налоговые разницы по причине расхождений стоимости объектов для целей бухгалтерского и налогового учёта.

2. Для исчисления налога на имущество принимается балансовая стоимость объектов основных средств, т.е. переоценка объектов недвижимого имущества увеличит налоговую базу.

Аудиторская практика показывает, что после 2002 года коммерческие предприятия переоценку основных средств производят крайне редко в силу указанных выше обстоятельств. Это означает, что реальная стоимость основных средств и себестоимость продукции у таких предприятий занижены, что следует учитывать при анализе их финансового положения.

Если вы всё же решили произвести переоценку, читаем далее.

Переоценка объекта основных средств производится путём пересчёта его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Теперь определимся с принятой терминологией.

Текущая (восстановительная) стоимость объектов основных средств есть сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта (пункт 43 Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н, далее — Методические указания).

Источником данных при определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть:

данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

оценка бюро технической инвентаризации;

экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Пунктом 45 Методических указаний установлено, что решение организации о проведении переоценки по состоянию на конец отчётного года оформляется соответствующим распорядительным документом (приказом) и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств: точное название; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учёту.

Переоценка объекта основных средств производится путём пересчёта его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Порядок отражения в учёте переоценки основных  установлен  пунктом 48 Методических указаний, который рассмотрим  ниже на примерах.

Пример1. Дооценка объектов основных средств

Первоначальная стоимость объекта – 200 000 рублей, износ – 150 000. Текущая восстановительная стоимость объекта 300 000 руб., т.е. разница между первоначальной стоимостью объекта, по которой он учитывался в бухгалтерском учёте, и восстановительной стоимостью – 100 000 руб.; коэффициент пересчёта - 1,5 (300 000:200 000).

Сумма пересчитанной амортизации 225 000 руб. (150 000 x 1,5);

разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации – 75 000 руб. (225 000 – 150 000);

сумма дооценки, отражаемой по кредиту счета учёта добавочного капитала – 25 000 руб. (100 000 – 75 000).

Отражаем операции в учёте:

Результат смотрим в оборотном балансе:

Как мы видим, в результате дооценки объекта произошло увеличение добавочного капитала на 25 000 руб.

Аналогично отражаются в учёте и результаты последующих переоценок.

Пример 2. Уценка объекта

Предположим, впоследствии этот же объект в результате тех или иных причин был уценён, то есть его текущая или восстановительная стоимость была признана равной 150 000 руб. Коэффициент пересчёта – 0,5 (150 000 : 300 000) К тому времени сумма начисленной в учёте амортизации составила 250 000 рублей, с учётом уценки амортизация будет 112 500 руб.

Отражаем уценку в учёте:

Тут необходим краткий комментарий. Поскольку сумма уценки объекта превышает величину ранее проведённой дооценки, то величины добавочного капитала для отражения уценки не хватает, на счёте 83 возникнет дебетовое сальдо, что на счетах учёта капитала невозможно. Поэтому на основании пункта 48 Методических указаний превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведённой в предыдущие отчётные периоды, относим на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Теперь смотрим, что получилось:

Учёт сумм дооценки основных средств при их выбытии

При учёте операций по выбытию основных средств, по которым ранее проводилась дооценка, бухгалтеры часто допускают ошибку, не корректируя добавочный капитал. Пунктом 15 ПБУ 6/01 установлено, что при выбытии объекта основных средств, стоимость которого ранее переоценивалась, сумма дооценки переносится на нераспределённую прибыль.

Предположим, на балансе предприятия числится объект с текущей (восстановительной) стоимостью 240 000 руб., сумма начисленной амортизации — 160 000 руб. На счёте добавочного капитала отражена сумма дооценки объекта в размере 40 000 рублей. Выбытие объекта будет отражено следующими учётными записями:

Смотрим результат:

Данный пример показывает, что если организация проводит переоценку основных средств, необходимо организовать аналитический учёт на счетах добавочного капитала в переоценённых разрезе объектов.