ФинИнформ

Учёт распределения чистой прибыли

Право на распределение чистой прибыли

Для применения законодательства о хозяйственных обществах любые показатели финансово – хозяйственной деятельности толкуются исключительно как сформированные по правилам бухгалтерского учёта.

Чистая прибыль (непокрытый убыток) есть конечный финансовый результат деятельности организации, выявленный за отчётный период, за минусом причитающихся за счёт прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации).

Использование чистой прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) общества (пп. 11.1 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ (далее - Закон № 208-ФЗ), пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, далее - Закон № 14-ФЗ). Следовательно, использование чистой прибыли отчётного года и прошлых лет определяется решением общего собрания, которое, в свою очередь, отражается в протоколе общего собрания. Это и есть единственный документ, определяющий порядок использования чистой прибыли (ст. 63 Закона № 208-ФЗ, п. 6 ст. 37 Закона № 14-ФЗ).

Чистая прибыль может распределятся и без дополнительного решения общего собрания участников организации, если направления её использования определены законом, например формирование резервного фонда (не менее 5% от номинальной величины уставного капитала) с установленным нормативом отчислений (ст. 35 Закона № 208-ФЗ, ст. 30 Закона № 14-ФЗ).

По решению учредителей могут создаваться другие фонды специального назначения. Чтобы не требовалось дополнительного решения участников общества о направлении части чистой прибыли в фонды, в учредительных документах устанавливают норматив отчислений в них. Заметим, что средства созданных фондов могут использоваться строго по их назначению, установленному законом или учредительными документами.

Что касается чистой прибыли, оставшейся после отчислений, установленных учредительными документами, то её распределение остаётся в исключительной компетенции общего собрания, которое может направить её на следующие цели:

выплата дивидендов;

увеличение уставного капитала общества;

покрытие убытков прошлых лет;

создание резервного и других фондов специального назначения (фонда акционирования работников общества, фонда социальной сферы, фонда накопления, фонда потребления и т.д.);

производственное развитие организации;

благотворительные и иные цели.

При распределении чистой прибыли на увеличение уставного капитала; на выплату дивидендов (доходов),  создание фондов (резервного фонда, фонда накопления, потребления, социальной сферы и т.п.)) у общества не возникает объекта налогообложения налогом на прибыль.

Кроме того, сумма распределённой прибыли (например, невостребованные дивиденды), восстановленная в составе нераспределённой прибыли, не учитывается в составе доходов (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы общества в виде сумм начисленных дивидендов.

Чистая прибыль в бухгалтерском учёте

Аналитический учёт по счету 84 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учёте средства нераспределённой прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и ещё не использованные, могут разделяться.

Порядок учёта операций с чистой прибылью рассмотрим на примере. Предположим, по итогам года была получена чистая прибыль в сумме 1 000 тыс. рублей. На общем собрании акционеров (участников) общества принято решение о распределении прибыли:

— 500 тыс. руб. на выплату дивидендов;

— 50 тыс. руб. на формирование резервного фонда;

— 150 тыс. на увеличение уставного капитала;

— 100 тыс. руб. на благотворительные цели путём перечисления в благотворительный фонд.

— 200 тыс. руб. на приобретение оборудования.

В бухгалтерском учёте сделаны следующие записи (в тысячах рублей):

1. На 31 декабря отчётного года проведена реформация баланса бухгалтерской записью: Дт 99 Кт 84 «Нераспределённая прибыль» 1 000 – отражена чистая прибыль отчётного периода.

2. На дату протокола собрания акционеров (участников) общества отражены обязательства общества по выплате дивидендов Дт 84 «Нераспределённая прибыль» Кт 75 500.

3. На дату регистрации увеличения уставного капитала в уставе общества Дт 84 «Нераспределённая прибыль» Кт 80 150.

4. Перечислены средства в благотворительный фонд. Дт 84 «Нераспределённая прибыль» Кт 51 100 — на дату совершения операции.

5. На дату приобретения оборудования:

Дт 08 Кт 60 200 – приобретено оборудование;

Дт 84 «Нераспределённая прибыль» Кт Дт 84 «Использование прибыли на приобретение оборудования» 200  — отражено использование прибыли на приобретение оборудования.

Отражение использования прибыли в бухгалтерской отчётности

В бухгалтерском балансе нераспределённая прибыль (убыток) отражается по строке 1370.

В Отчёте об изменениях капитала в графе "Нераспределённая прибыль" раздела I "Движение капитала" указывается:

- по строке 3100 - величина капитала (сальдо счета 84) на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

- по строке 3211 - чистая прибыль (убыток - в круглых скобках) предыдущего года;

- по строке 3227 -дивиденды (в круглых скобках) предыдущего года;

- по строке 3240 - изменение резервного капитала(в круглых скобках) предыдущего года;

- по строке 3200 - величина капитала (сальдо счета 84) на 31 декабря предыдущего года;

- по строке 3311 - чистая прибыль отчётного периода (убыток - в круглых скобках);

- по строке 3327 - дивиденды (в круглых скобках) отчётного года;

- по строке 3340 - изменение резервного капитала (в круглых скобках) отчётного года;

- по строке 3300 - величина капитала (сальдо счета 84) на 31 декабря отчётного года.

В налоговой отчётности общества (в декларации по налогу на прибыль) распределение чистой прибыли не отражается, за исключением дивидендов (см. Учёт выплаты дивидендов).

При подготовке бухгалтерской отчётности следует помнить, что решение акционеров (участников) общества о распределении прибыли является фактом хозяйственной деятельности организации, который имеет место не в отчётном, а в следующем году. Следовательно, распределение прибыли по результатам года является событием после отчётной даты, свидетельствующих о возникших после отчётной даты обстоятельствах, в которых организация ведёт свою деятельность (п. 3, п. 5, п. 10 ПБУ 7/98). Такое событие раскрывается в пояснительной записке, но бухгалтерские записи в прошедшем году не делаются. Бухгалтерские записи, отражающие решение общего собрания, в том числе по распределению чистой прибыли, производятся в периоде проведения собрания (п. 10 ПБУ 7/98). При этом в пояснительной записке к отчётности за предыдущий год организация согласно п. 10, п. 11 ПБУ 7/98 раскрывает информацию о событиях после отчётной даты.