ФинИнформ

Специальный порядок расчёта дивидендов

Если на дату решения общего собрания общества оно получило доходы от участия в других организациях, то сумма НДФЛ или налога на прибыль рассчитывается по более сложному алгоритму (п. 2 ст. 210 НК РФ), установленному пунктом 5 статьи 275 НК РФ. Формула расчёта имеет следующий вид:

Смысл приведённой формулы в том, чтобы из облагаемых налогом дивидендов исключить уже обложенные у источника их выплаты, т.е. устранение двойного налогообложения.

Уточним значения показателей:

Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчётном (налоговом) периоде и предыдущих отчётных (налоговых) периодах от других организаций. При этом:

— в расчёт принимаются только дивиденды, которые ранее не учитывались при расчёте налога с выплаченных дивидендов, то есть те, которые ещё не включались в показатель Д2 в прошлых периодах;

— в расчёт принимаются «чистые» дивиденды, то есть за минусом удержанного с них налога, полученные от российских или от иностранных организаций;

— в показатель не включаются дивиденды, облагаемые по ставке 0%.

Показатель Д2 определяется на момент распределения дивидендов в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов (см. письмо от 08.10.2018 № 03-03-06/1/72153) с

Если сумма налога, подлежащего удержанию из доходов получателя дивидендов, составляет отрицательную величину, обязанности по уплате налога не возникает, возмещение из бюджета не производится.

С 1 января 2016 года в пунктах 5.1 и 5.2 ст. 275 НК РФ установлен порядок информирования налоговых агентов о значениях показателей Д1 и Д2.

Пример

ООО «Рога и Копыта» является участником Обществ «А» и «Б», от которых по итогам отчётного периода получены дивиденды в сумме 700 000 рублей (показатель Д2). В обществе 3 участника, номинальные доли которых в уставном капитале составляют:

Бендер О.И. — 50%;

Паниковский М.С. — 30 %;

АО «Геркулес» — 20%.

По результатам общего собрания ООО «Рога и копыта» принято решение о выплате дивидендов в размере 1 000 000 (показатель Д1).

Начисляем дивиденды участникам Общества:

Бендер О.И.: 1 000 000 х 50% = 500 000 руб.

Паниковский М.С.: 1 000 000 х 30 % = 300 000 руб.;

АО «Геркулес»: 1 000 000 х 20% = 200 000.

Ставка НДФЛ и налога на прибыль – 13%.

Рассчитываем налог с участников Общества:

1. Бендер О.И.: (500 000 / 1 000 000) х13% х (1 000 000 — 700 000) = 19 500;

2. Паниковский М.С.: (300 000 / 1 000 000) х13% х (1 000 000 — 700 000) = 11 700;

3. АО «Геркулес»: (200 000 / 1 000 000) х13% х (1 000 000 — 700 000) = 7 800.

Данным расчётом мы определили суммы НДФЛ с физических лиц и сумму налога на прибыль с юридического лица, которые налоговый агент обязан перечислить в бюджет.