Общие правила начисления амортизации основных средств
Проход по ссылкам навигацииБухгалтерский журналПубликации Общие правила начисления амортизации основных средств
Яндекс.Метрика
 
«...и познаете истину, и истина сделает вас свободными»
(от Иоанна, 8:32)

Внимание!!! Проводится модернизация сайта. Возможна нестабильная работа. Приносим свои извинения.

Задать ?

Общие правила начисления амортизации объектов основных средств

01.06.2019
© ООО «ФинИнформ»
Задать ?

Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учёта начисляется по каждому инвентарному объекту ежемесячно и признаётся расходами по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99), а в налоговом учёте — расходами на производство и реализацию (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). В бухгалтерском и налоговом учёте начисление амортизации производится по разным правилам, поэтому ниже мы рассмотрим их отдельно.

Задать ?

Бухгалтерский учёт

Задать ?

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99 амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Задать ?

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введён в эксплуатацию, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Задать ?

Амортизация не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01):

По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

По объектам основных средств некоммерческих организаций;

По объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесённые к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Задать ?

Согласно пункту 23 ПБУ 6/01 в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме следующих случаев:

перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более трёх месяцев;

в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Задать ?

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчётном периоде и отражается в бухгалтерском учёте отчётного периода, к которому оно относится (п. 24 ПБУ 6/01).

Задать ?

Организации, применяющие упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчётность, могут (п. 19 ПБУ 6/01):

начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчётного года либо периодически в течение отчётного года за периоды, определенные организацией;

начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учёту.

Задать ?

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчётном году.

Задать ?

Способы начисления амортизации

Задать ?

Организация самостоятельно определяет способ начисления амортизации для групп однородных объектов (например, здания, оборудования, транспорт, вычислительная техника и т.п.) и закрепляет его в учётной политике. Применение избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу (п. 18 ПБУ 6/01).

Задать ?

Сумма ежемесячно начисляемой амортизации принимается в размере 1/12 годовой суммы, независимо от применяемого способа (п. 19 ПБУ 6/01). При этом годовая сумма амортизации может определяться одним из выбранных организацией способов. Рассмотрим возможные к применению способы на примере. Итак, введён в эксплуатацию станок первоначальной стоимостью 200 000 рублей со сроком полезного использования 5 лет (60 месяцев), т.е. норма амортизации — 20% в год.

Задать ?
Линейный способ
Задать ?

Амортизация исчисляется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Для данного примера годовая сумма амортизации равна 200 000/5 = 40 000 рублей. Соответственно сумма ежемесячной амортизации, принимаемой в расходы, составит 40 000/12 = 3 333,33 руб.

Задать ?

Линейный способ является самым распространённым из-за своей простоты. Надо заметить, что другие способы практически не применяются, это скорее экзотика, но мы их всё же рассмотрим, поскольку их применение имеет определённый экономический смысл.

Задать ?
Способ уменьшаемого остатка
Задать ?

Амортизация исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Задать ?

Внимание! Применение коэффициента предусмотрено только при определении амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка (письмо Минфина России от 22.08.2006 г. № 07-05-06/220).

Задать ?

Пунктом 54 Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств установлено, что при определении годовой суммы амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка в соответствии с законодательством Российской Федерации по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды, но не выше трёх. Субъекты малого предпринимательства также в соответствии с законодательством могут применять коэффициент ускорения, равный двум.

Задать ?

В учётной политике организации должен быть отражён не только факт выбора способа уменьшаемого остатка при начислении амортизации по группе однородных объектов основных средств, но и применяемый в этом случае коэффициент. Применение максимального коэффициента, равного трём, при ускоренном списании стоимости объекта основных средств должно иметь экономическое обоснование.

Задать ?

Рассчитаем амортизацию нашего станка методом уменьшаемого остатка, для которого установим коэффициент ускорения 2. Итак, стоимость объекта основных средств составляет 200 000 руб., срок полезного использования установлен 5 лет, коэффициент ускорения - 2, годовая норма амортизации 20%, годовая норма амортизации с учётом коэффициента ускорения - 40%.

Задать ?

Сумма амортизационных отчислений в первый год эксплуатации объекта основных средств будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта основных средств, и составит: 200 000 руб. х 40% = 80 000 руб.

Задать ?

Сумма амортизационных отчислений во второй год эксплуатации объекта основных средств будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации, которая составит: (200 000 руб. – 80 000 руб.) х 40% = 48 000 руб.

Задать ?

Сумма амортизационных отчислений в третий год эксплуатации объекта основных средств будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации, которая составит: (200 000 руб. – 80 000 руб. – 48 000) х 40% = 28 800 руб.

Задать ?

Сумма амортизационных отчислений в четвёртый год эксплуатации объекта основных средств будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации, которая составит: (200 000 руб. – 80 000 руб. – 48 000 – 28 800 руб.) х 40% = 17 280 руб.

Задать ?

В пятый год сумма амортизации составит его остаточную стоимость на начало года, т.е. 25 920 руб.

Задать ?
По сумме чисел лет срока полезного использования
Задать ?

Амортизация исчисляется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Задать ?

Рассчитываем амортизацию нашего станка. Стоимость объекта основных средств составляет 200 000 руб. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит: (200 000 руб. х 5 / 15) = 66 666,67 руб.

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения составит 4/15, сумма начисленной амортизации составит: (200 000 руб. х 4 / 15) = 53 333,33.

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения составит 3/15, сумма начисленной амортизации составит: (200 000 руб. х 3 / 15) = 40 000 руб.

В четвёртый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 2/15, сумма начисленной амортизации составит: (200 000 руб. х 2 / 15) = 26 667,67 руб.

В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 1/15, сумма начисленной амортизации составит: (200 000 руб. х 1/15) = 13 333,33 руб.

Задать ?

При применении способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается, поэтому, выбирая для начисления амортизации данный способ следует учитывать влияние начисленной суммы амортизации на себестоимость продукции (работ, услуг).

Задать ?
Пропорционально объёму продукции
Задать ?

При способе списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Задать ?

Например, стоимость автомобиля 1 000 000 рублей, предполагаемый пробег – 250 000 км. Тогда начисляем амортизацию исходя из ежемесячного пробега. Пробег в январе составил 1200 км. Тогда сумма ежемесячной амортизации составит: 1 000 000/250 000 х 1200 = 4 800 рублей. Если объект в течение месяца не использовался, амортизация не начисляется.

Задать ?

Отражение амортизации в учёте

Задать ?

В соответствии с пунктом 25 ПБУ 6/01 суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учёте путём их накопления на отдельном счёте (02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами затрат:

на счёте 20 «Основное производство», если объект основных средств используется в производстве одного конкретного вида продукции (работ, услуг);

на счёте 23 «Вспомогательные производства», если объект основных средств используется в производстве продукции (работ, услуг), которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации;

на счёте 25 «Общепроизводственные расходы», если объект основных средств используется в производстве нескольких видов продукции (работ, услуг) или относится к объектам цехового назначения. Эти расходы могут учитываться непосредственно на счёте 23 «Вспомогательные производства», без предварительного накапливания их на счёте 25;

на счёте 26 «Общехозяйственные расходы», если объект относится к основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения;

на счёте 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», если объект основных средств используется в производстве продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств организации;

на счёте 44 «Расходы на продажу», если объект используется в организациях, осуществляющих торговую деятельность. На этом же счёте учитываются амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при реализации продукции;

на счёте 91 «Прочие расходы», если объект основных средств используется в социальной сфере. Сумма амортизации начисляется на финансовые результаты (прочие расходы) организации (п. 11 ПБУ 10/99).

Амортизация объектов основных средств отражается в бухгалтерском учёте следующими записями:

Задать ?

№№

Содержание операции

Дт

Кт

1

Начислена амортизация основных средств

20, 23, 26, 29,44

02

2

Произведена переоценка (дооценка амортизации)

83

02

3

Произведена переоценка (уценка амортизации)

02

83, 84

4

Списана амортизация при выбытии объекта

02

01

Задать ?

Налоговый учёт

Задать ?

Правила начисления амортизации для целей налогообложения установлены статьёй 259 НК РФ. Согласно пункту 1 упомянутой статьи метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) и отражается в учётной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Установленные методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

Задать ?

Как установлено пунктом 2 статьи 259 НК РФ, сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно:

по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации;

по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Задать ?

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Задать ?

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введён в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Задать ?

Суммы начисленной амортизации включаются в расходы на производство и реализацию (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ), при этом налогоплательщик обязан правильно распределить их на прямые и косвенные расходы в порядке, установленном пунктом 1 статьи 318 НК РФ и принятой учётной политикой.

Задать ?

Пунктом 5 комментируемой статьи установлены особенности начисления амортизации для реорганизуемых налогоплательщиков, когда организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со ст. 55 НК РФ налоговый период для неё начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется в следующем порядке:

амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена её государственная регистрация.

Задать ?

Стоит учитывать, что данные положения не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.

Задать ?

В соответствии с пунктом 3 статьи 256, пунктом 2 статьи 322 НК РФ не начисляется амортизация по следующим основным средствам:

переданным (полученным) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации;

переведённым по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трёх месяцев;

находящимся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.

Задать ?

Внимание! При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Задать ?

Общие требования к организации аналитического учёта амортизируемого имущества (состав учётных показателей и порядок их формирования) изложены в статье 323 НК РФ. В целом они соответствуют требованиям к аналитическому учёту, установленным для ведения бухгалтерского учёта.

Задать ?

Налогоплательщики вправе применять один из двух возможных методов начисления амортизации:

- линейный;

- нелинейный.

Задать ?

Далее рассмотрим линейный и нелинейный методы начисления амортизации подробно.

Задать ?

Способы начисления амортизации

Задать ?
Линейный способ
Задать ?

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Задать ?

Норма амортизации рассчитывается по формуле:

K = (1/n) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах в соответствии с Классификацией основных средств (без учёта сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем вторым пункта 13 статьи 258 настоящего Кодекса).

Задать ?

При начислении амортизации линейным способом следует принимать во внимание следующие нормы НК РФ:

Задать ?

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных средств, которые в соответствии с настоящей главой подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1).

Задать ?

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которые в соответствии с настоящей главой подлежат амортизации и амортизация по которым начисляется линейным методом, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию капитальных вложений, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259.1).

Задать ?

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 5 ст. 259.1)..

Задать ?

Начисление амортизации по объектам, исключённым из состава амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ (безвозмездно полученные объекты, выведенные на консервацию и реконструкцию), прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1)..

Задать ?

При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация основного средства (п. 7 ст. 259.1).

Задать ?
Нелинейный способ
Задать ?

Данный метод практически не применяется налогоплательщиками, поскольку его реализация связана с определёнными сложностями технического характера. Они начинаются с того, что амортизация начисляется не для каждого инвентарного объекта, а для каждой амортизационной группы (подгруппы), по которой определяется суммарный баланс, т.е. суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесённых к данной амортизационной группе (подгруппе), которая определяется как их остаточная стоимость (п. 1 ст. 322 НК РФ, (п. 2 ст. 259.2 НК РФ). Суммарный баланс рассчитывается на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

Задать ?

Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учёта объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ.

Задать ?

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

Задать ?

При изменении первоначальной стоимости основных средств в соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы) (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

Задать ?

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных пунктом 5 статьи 259.2, по следующей формуле (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):

A = B х (k/100),

где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Задать ?

Пунктом 5 статьи 259.2 установлены следующие нормы амортизации для групп:

Задать ?

Амортизационная группа

Норма амортизации (месячная)

Первая

14,3

Вторая

8,8

Третья

5,6

Четвертая

3,8

Пятая

2,7

Шестая

1,8

Седьмая

1,3

Восьмая

1,0

Девятая

0,8

Десятая

0,7

Задать ?

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ). Если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется (п. 11 ст. 259.2 НК РФ). Когда суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) будет меньше 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию других объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

Задать ?

По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из её состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в этом же порядке (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).


 

Перейти к списку публикаций, к ленте новостей



Проголосовало: 0. Ср. оценка: 0.

Уважаемые читатели!

Для нас важно Ваше мнение о практической полезности публикуемых материалов. Пожалуйста, дайте оценку, кликнув мышкой по звездочкам.

Вы можете получать уведомления о наших новых публикациях на Ваш e-mail, для этого нужно только зарегистрироваться.  Дополнительно Вы получите бесплатный доступ к нормативной базе по бухгалтерскому учёту и налогообложению, а также возможность задавать вопросы авторам наших материалов, ответы на которые бесплатны.

 
 
Открыт на дату:

16.12.2019.

Свойства документа
Источник:ООО ФинИнформ/Пресняков С. А.
Дата принятия:01.06.2019
Вид документа:Комментарий