Ремонт основных средств
Проход по ссылкам навигацииПубликации Ремонт основных средств
Яндекс.Метрика
 
«...и познаете истину, и истина сделает вас свободными»
(от Иоанна, 8:32)

Внимание!!! Проводится модернизация сайта. Возможна нестабильная работа. Приносим свои извинения.

Задать ?

Ремонт основных средств

Задать ?

Понятие ремонта

Задать ?

Под износом (не путать с амортизацией!) основных средств понимается естественный процесс потери ими своих потребительских качеств в ходе эксплуатации. Физический износ представляет собой материальное изнашивание основных средств, в результате постепенной потери ими своих механических, физических, химических, биологических и других естественных свойств в результате эксплуатации, консервации, воздействия на них чрезвычайных и иных обстоятельств.

Задать ?

Предприятия в ходе эксплуатации основных средств осуществляют те или иные мероприятия по поддержке или восстановлению их эксплуатационных характеристик. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции (п. 26 ПБУ 6/01).

Задать ?

Для целей ведения бухгалтерского и налогового учёта основных средств принципиально важно различать ремонт от реконструкции и модернизации, поскольку расходы на ремонт учитываются в составе текущих затрат, а реконструкция и модернизация — это капитальные вложения.

Задать ?

Поскольку нормативными актами по бухгалтерскому учёту и налогообложению понятие ремонта не определено, обратимся к другим нормативным документам.

Задать ?

Наибольшие проблемы при квалификации затрат как ремонт или реконструкцию объектов возникают при выполнении строительных работ, поэтому мы начнём с определения нормативных документов по строительству.

Задать ?

Пунктом 3.1 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279) дано определение ремонта как комплекса технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как здания и сооружения в целом, так и их отдельных конструкций. В Приложении 3 дан перечень работ по текущему ремонту зданий и сооружений.

Задать ?

Необходимо отметить, что по производственным зданиям и сооружениям ремонтные работы подразделяются на два вида: текущий и капитальный (п. 3.3 МДС 13-14.2000). Ремонты подразделяются по следующим признакам: при периодичности ремонта до 1 года – расходы относятся к текущему; при периодичности ремонта более 1 года - к капитальному.

Задать ?

Росстат определяет общее понятие ремонта как комплекс работ по поддержанию объектов основных фондов в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящих к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования (. п.16 письма от 09.04.2001 № МС-1-23/1480).

Задать ?

Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 22.06.2004 № 03-02-04/5, в котором указывается, что основным квалифицирующим признаком ремонта является выполнение работ исключительно в целях поддержания (восстановления) работоспособности инвентарного объекта. Целью ремонта не может являться изменение функций или производственных показателей объекта.

Задать ?

Из анализа приведённых выше нормативных актов и разъяснений очевидно, что определение ремонта строится от обратного, т.е. если реконструкция и модернизация (п. 27 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ) проводятся с целью изменения первоначальных характеристик объекта, то при ремонте эксплуатационные свойства не меняются. Это и есть главный и единственный квалифицирующий признак, по которому ремонт от модернизации (реконструкции) отличается объективно.

Задать ?

Арбитражная практика.

Задать ?

Для полного понимания проблемы нами рассмотрена арбитражная практика по данному вопросу, прежде всего – по объектам недвижимости. Выше было сказано, что реконструкция (модернизация) есть изменение качественного состояния объекта. Например, организация в здании офиса провела перепланировку, установив перегородки, заменив окна и двери в помещениях, а также выполнив прокладку кабелей для силовых и компьютерных сетей. Возникает вопрос: это реконструкция или ремонт? По нашему мнению – ремонт, так как назначение здания, срок его эксплуатации, полезная площадь и иные производственные характеристики не изменились.

Задать ?

В подтверждение нашего вывода приведём следующие вердикты арбитражных судов:

Задать ?

Постановление ФАС СЗО от 01.11.2004 № А56-20543/04

Суд делает очень важный вывод:

Задать ?

«Таким образом, к ремонтным относятся такие виды работ, которые не улучшают (не повышают) показатели объекта». Далее суд указал: «Доказательств того, что данные работы повысили или улучшили показатели объекта, изменили его качественные характеристики, или выполнялись по специальному проекту реконструкции объекта в целях повышения его мощности, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, инспекция суду не представила».

Задать ?

Постановление ФАС МО от 18.06.2003 № КА-А40/3913-03

Задать ?

«ремонтно-строительные работы, оплаченные истцом, не изменили технико-экономических показаний здания и его назначения. Замена оборудования здания на более современное и частичная, некапитальная перепланировка, не является реконструкцией и модернизацией здания в целом, как отдельного и цельного объекта учёта основных средств».

Задать ?

Аналогичные выводы делают и другие суды, например:

Задать ?

Постановление ФАС СЗО от 06.12.2004 № А56-9711/04;

Задать ?

Постановление ФАС ПО от 09.08.2007 № А49-3934/2006-230а/17/11.  

Задать ?

Обращаем внимание на значимость вывода арбитражных судей об отсутствии изменения технических и эксплуатационных характеристик здания – как критерия разграничения ремонта и реконструкции.

Задать ?

На основании всего вышеизложенного, можно сделать следующие выводы:

Задать ?

Налоговое законодательство содержит достаточно чётко сформулированное определение реконструкции (модернизации). Данное определение в целом соответствует определению, данное в ведомственных нормативных актах, однако при рассмотрении налоговых споров судьи руководствуются исключительно Налоговым кодексом.

Задать ?

Приведённый анализ арбитражной практики позволяет сделать вывод, что она складывается в пользу налогоплательщиков.

Задать ?

В заключение считаем необходимым отметить, что исходя из текущей практики налоговые органы склонны все сложные виды ремонтов квалифицировать как реконструкцию или модернизацию, о чём свидетельствует обширность арбитражной практики по данному вопросу. Следовательно, существует высокая вероятность, что организации нужно будет отстаивать свою позицию в арбитражном суде.

Задать ?

Учёт расходов на ремонт основных средств

Задать ?

Затраты на текущий и капитальный ремонт основных средств отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств, в том числе арендованных (п. 7 ПБУ 10/99).

Задать ?

При проведении ремонта срок полезного использования объекта основных средств не пересматривается и затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств, а включаются в расходы того отчётного периода, к которому они относятся (20 и 27 ПБУ 6/01).

Задать ?

После ремонта, в том числе капитального, не происходит изменений в начислении амортизации.

Задать ?

Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учёте по дебету счетов учёта затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учёта произведённых затрат, например: счёт 60 – при выполнении ремонта сторонними организациями или 69, 70 – при выполнении работ собственными силами (п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств), в зависимости от того, где используется отремонтированный объект.

Задать ?

Согласно Плану счетов для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации используются счета:

счёт 20 «Основное производство»

счёт 23 «Вспомогательные производства»

- счёт  25 «Общепроизводственные расходы»

- счёт 26 «Общехозяйственные расходы»

- счёт 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

- счёт 44 «Расходы на продажу».

Задать ?

В соответствии с пунктом 1 статьи 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. При этом налоговое законодательство при определении налоговой базы не ставит расходы, связанные с ремонтом, в зависимость от вида произведённого ремонта (текущего, среднего или капитального) или способа его осуществления (хозяйственный или подрядный) (см. письмо Минфина России от 03.11.2006 № 03-03-04/1/718).

Задать ?

Положения упомянутой статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Задать ?

Создание резервов под предстоящие ремонты основных средств

Задать ?

Пунктом 3 статьи 260 НК РФ предусмотрена возможность создания резерва на ремонт основных средств. В бухгалтерском учёте резерв на ремонт основных средств учитывается на счёте 96 «Резервы предстоящих расходов».

Задать ?

Выбранный способ учёта расходов на ремонт основных средств фиксируется в учётной политике для целей налогообложения и бухгалтерского учёта. В учётной политике следует определить:

1. Общую величину (предельную сумму) отчислений в резерв исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта;

2. Размер ежемесячных отчислений в резерв;

3. Указать налоговый период (периоды), в течение которых средства созданного резерва должны быть израсходованы по назначению.

Задать ?

При этом следует учитывать следующие нормы НК РФ, изложенные в пункте 2 статьи 324:

Задать ?

Предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Задать ?

Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Задать ?

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчётного (налогового) периода.

Задать ?

В случае, если налогоплательщик создаёт резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществлённых затрат на проведение ремонта списывается за счёт средств указанного резерва.

Задать ?

В случае, если сумма фактически осуществлённых затрат на ремонт основных средств в отчётном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Задать ?

Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществлённых в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

Задать ?

Если в соответствии с учётной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

Задать ?

С точки зрения рациональности при ведении учёта целесообразно для целей бухгалтерского учёта принять такой же порядок формирования и расходования резерва на ремонт основных средств.

Задать ?

Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений, как, например, дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчёт отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств. Подробнее вопрос документального оформления расходов на ремонт рассматривается ниже.

Задать ?

Документальное оформление

Задать ?

Документами, обосновывающими экономическую обоснованность расходов на ремонт основных средств могут быть дефектные ведомости и сметы на ремонт. Данные документы не являются первичными документами, непосредственно принимаемыми к учёту, однако именно они служат обоснованием экономической обоснованности произведённых расходов.

Задать ?

Ведомости о выявленных дефектах составляются при выходе из строя (повреждении, поломке) объекта основных средств. Перед передачей в ремонт назначенная приказом руководителя комиссия производит осмотр здания, оборудования (транспортного средства) и заносит обнаруженные неисправности в дефектную ведомость. Дефектная ведомость представляет собой документ, обосновывающий необходимость проведения ремонтных работ.

Задать ?

В дефектных ведомостях указываются:

сведения о повреждённых объектах основных средств (наименование, назначение, краткая характеристика, инвентарный номер, номер паспорта или маркировка, тип, марка и т.п.);

полный перечень обнаруженных дефектов;

Задать ?

рекомендации по устранению обнаруженных повреждений и неисправностей объектов основных средств и др.

Задать ?

На основании дефектной ведомости составляется смета, форма которой разрабатывается и утверждается организацией самостоятельно.

Задать ?

Смета может быть составлена:

работниками специальной технической службы организации;

специалистами сторонней (специализированной) организации.

Задать ?

На основании смет составляется годовой план ремонта основных средств. В плане ремонтных работ указываются:

сведения о повреждённых объектах основных средств (наименование, назначение, краткая характеристика, инвентарный номер, номер паспорта или маркировка, тип, марка и т.п.);

информация о всех неисправностях по каждому объекту основных средств, подлежащих ремонту;

сроки проведения ремонтных работ и др.

Задать ?

Работы по ремонту и техническому обслуживанию основных средств могут осуществляться силами самой организации (хозяйственным способом) и силами сторонних (специализированных) организаций (подрядным способом).

Задать ?

В соответствии с частью 1 статьи 9 закона «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ от 06.12.2011 каждый (без исключений) факт хозяйственной жизни организации подлежит оформлению первичным документом, содержащим обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 упомянутой статьи. При этом закон не предусматривает обязательного применения бланков, содержащихся в альбомах унифицированных форм.

По общему правилу формы первичных учётных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учёта (ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ от 06.12.2011), при этом допустимо использовать бланки унифицированных форм, однако как унифицированные, так и самостоятельно разработанные организацией формы подлежат утверждению в учётной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008).

Задать ?

При осуществлении ремонта хозяйственным способом на основании сметы выписываются наряды на проведение работ и оформляются первичные документы на получение со склада(ов) организации необходимых для ремонта материалов и запасных частей, например, лимитно-заборная карта форма № М-8 или требование-накладная форма № М-11, утверждённые постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

Задать ?

Расходы на оплату труда могут оформляться табелем учёта использования рабочего времени, расчётными и платёжными ведомостями по формам, утверждёнными постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

Задать ?

При ремонте подрядным способом составляется акт выполненных работ с указанием перечня работ и использованных материалов, который подписывается заказчиком и исполнителем в соответствии со статьёй 753 ГК РФ.

Задать ?

Для оформления и учёта приёма-сдачи объектов основных средств из ремонта можно использовать акт о приёме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3), утверждённый постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Акт по форме № ОС-3 оформляется независимо от способа выполнения ремонтных работ.

Задать ?

В акте приводятся сведения о произведённых затратах на ремонт объекта основных средств, полноте и качестве выполненных работ. Отдельно указываются результаты испытания объекта после выполненных работ по ремонту, а также приводится характеристика изменениям объекта в связи с выполнением ремонтных работ.

Задать ?

Ремонтно-строительные работы подрядным способом выполняются сторонними (специализированными) организациями на основании договоров подряда на выполнение ремонтных работ. Обязательным приложением к договору должна быть смета, в которой указываются перечень ремонтных работ и стоимость услуг подрядчика. Наличие сметы обеспечивает выполнение требования документального оформления и экономического обоснования затрат.

Задать ?

Передача материалов заказчика исполнителю ремонтных работ может быть оформлена накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), утверждённой постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Использование материалов заказчика на проведение ремонта обязательно отражается в акте приёмки выполненных работ.


 
 


Проголосовало: 1. Ср. оценка: 5.

Уважаемые читатели!

Для нас важно Ваше мнение о практической полезности публикуемых материалов. Пожалуйста, дайте оценку, кликнув мышкой по звездочкам.

Вы можете получать уведомления о наших новых публикациях на Ваш e-mail, для этого нужно только зарегистрироваться.  Дополнительно Вы получите бесплатный доступ к нормативной базе по бухгалтерскому учёту и налогообложению, а также возможность задавать вопросы авторам наших материалов, ответы на которые бесплатны.

 
 
Открыт на дату:

20.08.2019.

Свойства документа
Источник:ООО ФинИнформ/Пресняков С. А.
Дата принятия:11.06.2019
Вид документа:Комментарий