Способы оценки сырья и материалов в бухгалтерском и налоговом учёте
Проход по ссылкам навигацииПубликации Способы оценки сырья и материалов в бухгалтерском и налоговом учёте
Яндекс.Метрика
 
«...и познаете истину, и истина сделает вас свободными»
(от Иоанна, 8:32)

Внимание!!! Проводится модернизация сайта. Возможна нестабильная работа. Приносим свои извинения.

Задать ?

Оценка сырья и материалов в бухгалтерском и налоговом учёте

Задать ?

Общие правила оценки материально – производственных запасов

Задать ?

Общий принцип оценки материально-производственных запасов определен пунктом 5 ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов»: материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретённых за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Задать ?

Пункт 6 ПБУ 5/01 определяет, что фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретённых за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заёмным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Задать ?

Аналогичная норма содержится в налоговом законодательстве (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Задать ?

Как правило, при разработке учётной политики главные бухгалтеры пишут: «материально – производственные запасы учитываются по фактической себестоимости», на чём считают свой долг исполненным. Но это норма законодательства, т.е. обязанность, а в учётной политике следует раскрыть, как конкретно, на вашем предприятии, данная норма будет исполнена. Иначе говоря, учётная политика должна определить конкретные способы формирования фактической себестоимости материально – производственных запасов. Какие же способы можно применить?

Задать ?

В соответствии с пунктом 68 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н, далее – Методические указания) фактическая себестоимость материалов, приобретённых за плату, включает:

- стоимость материалов по договорным ценам;

- транспортно-заготовительные расходы;

- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Задать ?

В соответствии с пунктом 83 Методических указаний транспортно-заготовительные расходы (далее - ТЗР) организации принимаются к учету путём:

а) отнесения ТЗР на отдельный счёт «Заготовление и приобретение материалов», согласно расчётным документам поставщика с ведением учёта на счёте 10«Материалы» по учётным ценам;

б) отнесения ТЗР на отдельный субсчёт к счету «Материалы»;

в) непосредственного (прямого) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесённый в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Задать ?

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 1/2008 конкретный вариант учёта ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учётной политике, т.е. организация должна самостоятельно определить, какой из возможных учётных методик она будет использовать для оценки себестоимости материально – производственных запасов.

Задать ?

Способы формирования фактической себестоимости материально – производственных запасов.

Задать ?

Рассмотрим последовательно различные методы отражения фактической себестоимости материально – производственных запасов в учёте.

Задать ?

При этом отметим, что при разработке учётной политики необходимо прежде всего решить вопрос, каким способом будет формироваться фактическая себестоимость материалов в учёте, а именно:

1. Формирование фактической себестоимости материалов с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с отражением стоимости материалов на счёте 10 по учётным ценам.

Данный способ целесообразно применять на крупных предприятиях, с большим оборотом сырья и материалов, развитой складской инфраструктурой.

2. Формирование фактической себестоимости материалов непосредственно на счёте 10 «Материалы». Данный способ имеет собственные варианты применения, которые рассмотрим ниже. А сейчас рассмотрим на условных примерах основные способы формирования фактической себестоимости МПЗ.

Задать ?

Формирование фактической себестоимости материалов с применением учётных цен

Задать ?

В соответствии с пунктом 80 Методических указаний в качестве учётных цен на материалы могут применяться:

а) договорные цены;

б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчётного года);

в) планово-расчётные цены;

г) средняя цена группы.

Необходимо подчеркнуть, что выбранный способ определения учётной цены должен быть отражён в учётной политике организации.

Задать ?

Пример 1

Задать ?

Предположим, организация приобрела партию 1 000 единиц материалов по цене 150 рублей за штуку на сумму 150 000 рублей. Учётная цена данных материалов составляет по избранному организацией способу 162 рубля за единицу. Кроме того, поставщик предъявил счёт за доставку в сумме 30 000 рублей. При покупке материалов организация воспользовалась услугами посредника, который выставил счёт на 10 000 рублей. Рассмотрим порядок отражения этих операций в учёте.

Задать ?

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма

Отражена покупная стоимость материалов на основании документов поставщика

15

60

150 000,00

Отражены транспортные расходы на основании документов поставщика

15

60

30 000,00

Отражены услуги посреднической организации

15

60

10 000,00

Оприходованы материалы по учётным ценам

10

15

162 000,00

Списана разница в стоимости материалов

16

15

28 000,00

Списаны материалы в производство (по учётным ценам)

20

10

162 000,00

Списаны отклонения в стоимости материалов.

20

16

28 000,00

Задать ?

Как видно из приведённой выше таблицы, по дебету счёта 15 собираются все расходы, связанные с приобретением материалов, т.е. отражается их покупная стоимость (фактическая себестоимость приобретения). Запись по дебету счёта 15 делается при поступлении в организацию расчётных документов от поставщика, независимо от момента поступления самих материалов.

Задать ?

Оприходование фактически поступивших материалов отражается на дебете счёта 10 в корреспонденции со счётом 15 по учётной цене. Таким образом, по дебету счёта 15 отражаются фактические расходы по приобретению материалов, а по кредиту – их учётная стоимость. Сальдо счёта 15 на конец месяца представляет собой разницу между учётной ценой материалов и их фактической себестоимостью. Ежемесячно разница в стоимости приобретённых материально-производственных запасов списывается со счёта 15 на счёт 16. Здесь важно отметить, что сальдо по счёту 15 может быть только на сумму фактически не поступивших материалов, по которым документы от поставщика уже получены и право собственности перешло к покупателю в соответствии с условиями договора.

Задать ?

Отклонения, накопленные на счёте 16 (дебетовые и кредитовые) списываются (сторнируются) на счета бухгалтерского учёта, на которых отражён расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.). Списание учтённых отклонений осуществляется, как правило, пропорционально стоимости использованных в производстве материалов (по учётным ценам). Конкретный порядок списания отклонений на счета затрат указывается в учётной политике организации. Возможные варианты учётной политики установлены пунктом 88 Методических указаний.

Задать ?

В бухгалтерском балансе сальдо счета 16 включается в стоимость материально-производственных запасов без отражения этой операции на счетах бухгалтерского учёта, т.е. присоединяется к стоимости остатка материально-производственных запасов или вычитается из неё.

Задать ?

Формирование фактической себестоимости материалов на счёте 10 «Материалы»

Задать ?

В случае, если учётные цены не применяются, учёт материалов организуется непосредственно на счёте 10 по фактической себестоимости приобретения. При этом может быть два варианта учёта.

Задать ?

Вариант 1.

Задать ?

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материалов. При этом себестоимость каждой единицы материально – производственных запасов оценивается в сумме полных затрат на её приобретение, включая транспортно – заготовительные и иные расходы. Такой способ является наиболее простым, однако его целесообразно применять только в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Задать ?

Вариант 2.

Задать ?

Отнесение ТЗР и иных расходов на отдельный субсчёт к счёту10 «Материалы».

Задать ?

В этом случае процесс заготовления материалов отражается в учёте следующими бухгалтерскими записями (данные взяты из примера 1):

Задать ?

Пример 2

Задать ?

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма

Отражена покупная стоимость материалов на основании документов поставщика

10

60

150 000,00

Отражены транспортные расходы на основании документов поставщика

10/тзр

60

30 000,00

Отражены услуги посреднической организации

10/тзр

60

10 000,00

Списаны материалы в производство

20

10

150 000,00

Списаны отклонения в стоимости материалов

20

10/тзр

40 000,00

Задать ?

Транспортно – заготовительные расходы ежемесячно списываются на счета бухгалтерского учёта, на которых отражён расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.) пропорционально стоимости использованных в производстве материалов в порядке, установленном в учётной политике организации в соответствии с требованиями пункта 88 Методических указаний.

Задать ?

Пример расчёта суммы подлежащих списанию транспортно – заготовительных расходов приведён в Приложении № 3 к упомянутым Указаниям.

Задать ?

Итак, мы рассмотрели способы оценки материально – производственных запасов при их приобретении, т.е. способы учёта, которыми формируется их фактическая себестоимость. Способы оценки материалов при их списании – это отдельный элемент учётной политики, который рассмотрим ниже.

Задать ?

Методы оценки материалов при отпуске в производство или ином выбытии.

Задать ?

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Задать ?

Порядок выполнения расчёта по методам ФИФО и средней себестоимости приведён в пунктах 75, 76, 78, а также в Приложении № 3 к Методическим указаниям.

Задать ?

Важно помнить, что в случае, если организацией выбран метод оценки по средней себестоимости, в учётной политике необходимо отразить конкретный вариант: скользящая оценка или взвешенная оценка (см. пункт 78 Методических указаний). При скользящей оценке средняя себестоимость рассчитывается на дату совершения операции, а при взвешенной – в среднем за месяц.

Задать ?

В случае, если организация принимает метод оценки по себестоимости каждой единицы, то следует принять во внимание следующие требования пункта 74 Методических указаний):

Во – первых, оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса может применяться организацией только в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учёту, например: драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и иные уникальные изделия.

Во – вторых, в учётной политике следует определить конкретный вариант оценки каждой единицы материалов: включая все расходы, связанные с приобретением запаса или включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощённый вариант).

Задать ?

Таким образом, учётная политика организации должна раскрывать в части учёта материалов следующие вопросы:

Порядок формирования фактической себестоимости материально – производственных запасов;

Способ оценки материально – производственных запасов при их списании в производство или ином выбытии.

Порядок списания транспортно – заготовительных расходов при списании материалов в производство или ином выбытии.


 
 


Проголосовало: 1. Ср. оценка: 5.

Уважаемые читатели!

Для нас важно Ваше мнение о практической полезности публикуемых материалов. Пожалуйста, дайте оценку, кликнув мышкой по звездочкам.

Вы можете получать уведомления о наших новых публикациях на Ваш e-mail, для этого нужно только зарегистрироваться.  Дополнительно Вы получите бесплатный доступ к нормативной базе по бухгалтерскому учёту и налогообложению, а также возможность задавать вопросы авторам наших материалов, ответы на которые бесплатны.

 
 
Открыт на дату:

20.08.2019.

Свойства документа
Источник:ООО ФинИнформ/Пресняков С. А.
Дата принятия:28.06.2019
Вид документа:Комментарий