Учёт безвозмездной передачи имущества другим организациям и физическим лицам
11.07.2019
© ООО «ФинИнформ»
Контроль актуальности: 25.12.2019
Статус: Актуален.
Правовые основания безвозмездной передачи имущества подробно рассмотрены в отдельных материалах:
поэтому здесь рассмотрим только вопросы отражения в учёте таких операций.
Бухгалтерский учёт
Безвозмездная передача имущества по определению предполагает отсутствие за него какого – либо возмещения, что означает ухудшение её экономического положения, т.е. следует признать расход (п. 2 ПБУ 10/99). А поскольку безвозмездная передача имущества не может быть обычной деятельностью организации (за исключением благотворительных), то такие расходы следует учитывать в составе прочих и учитывать на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».
Безвозмездно передаваемое имущество списываются:
— основные средства – по остаточной (балансовой стоимости);
— материально-производственные запасы (в том числе товары, материалы и готовая продукция) – по фактической себестоимости, то есть по стоимости, по которой они ранее были приняты к учёту в соответствии с принятой учётной политикой (п. 132 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).
Безвозмездная передача основных средств может повлечь дополнительные расходы у передающей стороны (демонтаж, транспортировка и т.п.), поэтому финансовый результат (сумма расходов) выявляется на счетах бухгалтерского учёта аналогично иным случаям ликвидации объекта бухгалтерскими записями:
Формирование финансового результата от выбытия объекта:
Дт 02 Кт 01 — списана накопленная амортизация по выбывшему объекту. Определена остаточная стоимость основного средства;
Дт 91 Кт 01 — списана в прочие расходы остаточная стоимость выбывшего объекта.
Дт 91 Кт 60, 70, 69 и другие — отражены расходы на ликвидацию объекта (демонтаж, вывоз и т.п.).
Дт 10 Кт 91 — отражены доходы в виде поступивших деталей, узлов и агрегатов от ликвидированного объекта.
Внимание! Если по выбывающим основным средствам ранее проводилась переоценка, не забудьте отразить уменьшение добавочного капитала. Как это сделать, смотрите в нашем материале: Учёт сумм дооценки основных средств при их выбытии.
Списание безвозмездной передачи материально – производственных запасов отражается бухгалтерской записью: Дт 91 Кт 10 (41, 43)
Одновременно со списанием имущества с баланса начисляем НДС в бюджет: Дт 91 Кт 68/ндс (подробнее об уплате НДС при безвозмездной передаче имущества смотрите здесь).
Налоговый учёт
В целях налогового учёта стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, которые несёт организация при такой передаче, в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Поскольку безвозмездная передача ОС не влечёт получения экономической выгоды, доходов от такой передачи не возникает.
Суммы НДС, исчисленные при безвозмездной передаче имущества, в расходы также не включаются (письмо Минфина России от 22.09.2006 № 03-04-11/178).
Документальное оформление
При безвозмездной передаче имущества оформляются:
- договор дарения (пожертвования) в письменной форме (см. п. 2 ст. 574 ГК РФ);
- передаточные документы (накладная, акт или иные документы, установленные учётной политикой передающей стороны). Обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 81 Методических указаний по учёту основных средств передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц, оформляется актом приёмки-передачи, в качестве которых можно использовать унифицированные формы ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.;
— счёт – фактура.