Уплата штрафа за нарушение ПДД работником
04.09.2019
© ООО «ФинИнформ»
Контроль актуальности: 25.12.2019
Статус: Актуален.
Часто бывает, что работник, управляя служебным автомобилем, нарушает ПДД, что фиксируется камерами наблюдения. В такой ситуации водитель является только участником дорожного движения, а обязанность по уплате административного штрафа несёт собственник транспортного средства (ч. 1 ст. 2.6.1 КоАП РФ) - юридическое лицо. Следовательно, к административной ответственности в виде штрафа за правонарушение будет привлечена компания как владелец автомобиля.
Поскольку штраф является последствием неправомерных действий работника и являются прямым материальным ущербом организации, то на основании статьи 238 ТК РФ суммы, выплаченные работодателем в виде штрафа, могут быть взысканы с водителя, по вине которого работодатель привлечён к административной ответственности (см. письмо Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1). Порядок взыскания с виновного работника суммы причинённого ущерба регулируется статьёй 248 ТК РФ (подробнее смотрите специальный материал).
В то же время работодатель, с учётом конкретных обстоятельств, при которых был причинён ущерб, может полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника (ст. 240 ТК РФ). В этом случае возникает вопрос: есть ли у работника доход, подлежащий обложению НДФЛ, а у компании - необходимость начислить взносы?
По мнению Минфина РФ (письмо № 03-04-06/42105 от 22.08.2014) если работодатель уплачивает штраф за работника, у последнего образуется доход в виде освобождения от уплаты штрафа, который подлежит обложению НДФЛ. При этом ФНС придерживается противоположной позиции, считая, что сумма уплаченного за работника штрафа не может рассматриваться как его доход (см. письмо ФНС РФ № ЕД-4-3/7135@ от 18.04.2013).
При таких обстоятельствах, если организация не удержит с работника сумму штрафа, то возможны санкции со стороны налоговых органов. По нашему мнению, работник действительно нанёс реальный ущерб организации, которая делает ему подарок в форме освобождения от обязательства по возмещению ущерба.
Для целей налогообложения прибыли расходы в виде штрафов, перечисляемых в бюджет, в соответствии с пунктом 2 статьи 270 НК РФ не учитываются. Так как суммы административных штрафов подлежат зачислению в бюджет в полном объёме в соответствии с законодательством РФ, организация не вправе учесть затраты на уплату штрафа в налоговом учёте.
В бухгалтерском учёте расходы организации на уплату штрафа признаются прочими расходами, поскольку они не относятся к производству и (или) продаже продукции, приобретению и продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг. Для целей бухгалтерского учёта их следует квалифицировать в качестве прочих расходов, перечень которых является открытым (п. 12 ПБУ 10/99).
Возмещение работником суммы штрафа (если такое решение было принято) не связано с выручкой от продажи продукции (товаров, работ, услуг), соответственно, такой доход относится к прочим доходам (п. 8 ПБУ 9/99).
На основании вышеизложенного рассматриваемые операции следует отразить в учёте следующими записями:
1. Дт 91 Кт 76 – начислен штраф организации за нарушение ПДД;
2. Дт 76 Кт 51 – оплачен штраф с расчётного счета организации;
3. Дт 70 Кт 68/НДФЛ – начислен НДФЛ с материальной выгоды (если принято такое решение).
Если работник возмещает сумму штрафа:
4. Дт 73 Кт 91 – отражена задолженность по сумме штрафа с работника;
5. Дт 50 (70) Кт73 – работник погашает долг перед организацией путём внесения денег в кассу или удержанием из заработной платы.
В случае если работник, виновный в нарушении ПДД, совершенном на служебном автомобиле, возместит организации сумму наложенного на неё штрафа, то это возмещение учитывается в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ) на дату признания долга работником, совершившим нарушение (пп. 4 п. 4 статьи 271 НК РФ). По нашему мнению, в таком случае и сумма штрафа, уплаченная организацией, может быть учтена в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 статьи 265 НК РФ в том же отчётном периоде.