ФинИнформ

Расходы на оплату труда при ЕСХН

Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, уменьшают полученные ими доходы на расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ (пп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Указанные расходы принимаются для целей налогообложения в порядке, установленном статьёй 255 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 НК РФ), согласно которой в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Перечень выплат, которые учитываются в качестве расходов на оплату труда, является открытым, следовательно, затраты, не поименованные в статье 255 НК РФ, но связанные с оплатой труда работников и предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором, организация может учесть в целях налогообложения на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ (см. также письмо Минфина России от 10.07.2019 № 03-03-06/1/50790).

На основании подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ расходы на оплату труда признаются в момент:

списания денежных средств с расчётного счета налогоплательщика (при безналичном перечислении зарплаты);

выплаты из кассы;

передачи товаров (работ, услуг) при натуральной форме оплаты труда. При выплате заработной платы в натуральной форме необходимо учитывать, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

Выплаты работникам по всем основаниям учитываются в расходах в размере начисленных сумм, то есть вместе с НДФЛ (см. письмо Минфина России от 30.09.2008 № 03-11-04/1/20), т.е. НДФЛ не выделяется в отдельную статью расходов.

Глава 26.1 НК РФ не предусматривает формирования резервов предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, поскольку при ЕСХН используется кассовый метод, при котором расходы признаются в момент фактической выплаты денежных средств. В связи с этим налогоплательщики, применяющие ЕСХН, резервы в целях налогообложения не создают, расходы на формирование таких резервов не учитывают (см. письмо Минфина России от 22.07.2008 № 03-11-04/1/10).