ПБУ 18/02: Применяем в 2020 году
Проход по ссылкам навигацииБухгалтерский журналПубликации ПБУ 18/02: Применяем в 2020 году
Яндекс.Метрика
«...и познаете истину, и истина сделает вас свободными»
(от Иоанна, 8:32)

Внимание!!! Проводится модернизация сайта. Возможна нестабильная работа. Приносим свои извинения.

Задать ?

ПБУ 18/02: изменения с 2020 года

21.01.2020
© ООО «ФинИнформ»
Контроль актуальности: 21.01.2020
Статус: Актуален.
Задать ?

Приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н внесены очередные изменения в Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, которые вступают в силу с 01.01.2020 года.

Задать ?

Надо отметить, что принципиально ничего не поменялось, изменения чисто косметические: ПНА и ПНО переименованы в постоянный налоговый расход, изменён порядок отражения в отчётности отложенного налога на прибыль, добавлены положения об учёте налога на прибыль в консолидированных группах налогоплательщиков.

Задать ?

Тем не менее, основные проблемы применения ПБУ 18/02 на предприятиях сохраняются, при этом причины такого положения в следующем:

сложность восприятия и толкования самого текста нормативного акта, т.е. ПБУ 18/02;

отсутствие каких-либо методических разработок по технике ведения учёта налоговых разниц, т.е. обязанность разработки методологии учёта, формированию учётной политики в отношении учёта указанных операций и её практическая реализация ложится на главного бухгалтера;

Задать ?

Таким образом, применение в полном объёме требований ПБУ 18/02 требует высокой квалификации бухгалтерского персонала и существенно повышает трудоёмкость ведения учёта. Однако так или иначе, но законодательство требует отражать в бухгалтерской отчётности налоговые разницы.

Задать ?

Исходя из нашего понимания проблем практического применения ПБУ 18/02 мы решили подготовить данный методический материал, который будет построен так, как будто никаких прежних редакций этого документа не было, то есть расскажем, как должен вестись учёт налоговых разниц в 2020 году. Поскольку тема весьма непростая, мы рекомендуем читателям предварительно ознакомиться с нашим видеороликом по данной теме на YouTube, а уже после этого продолжить чтение. Так, по нашему мнению, будет намного понятнее.

Задать ?

Основные понятия

Задать ?

Базовыми понятиями в ПБУ 18/02 являются текущий налог на прибыль и условный доход (расход) по налогу на прибыль.

Задать ?

Текущий налог на прибыль — это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 21 ПБУ 18/02), т.е. строка 180 листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

Задать ?

Условный расход (доход) по налогу на прибыль (далее – доход или расход по налогу на прибыль) — это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражённая в бухгалтерском учёте независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) (п. 20 ПБУ 18/02). Тут следует понять и запомнить, что расход по налогу на прибыль увеличивает сумму налога, а доход по налогу на прибыль её уменьшает. Условный расход (доход) равен произведению бухгалтерской прибыли отчётного периода на действующую ставку налога на отчётную дату.

Задать ?

Условный расход (доход) по налогу на прибыль (УР), строка 2410 в Отчёте о финансовых результатах, определяется как сумма текущего налога (ТН) на прибыль (строка 2411) и отложенного налога на прибыль (ОНП), строка 2412.

Задать ?

Код строки

Показатели Отчёта о финансовых результатах

Сокращ.

2410

Налог на прибыль

УР

2411

Текущий налог на прибыль

ТН

2412

Отложенный налог на прибыль

ОНП

Задать ?

То есть должно соблюдаться равенство: УР = ТН + ОНП

Задать ?

Теперь остаётся понять, что такое отложенный налог на прибыль (ОНП)? Это сумма доходов и расходов по налогу на прибыль, относящихся к будущим отчётным периодам (п. 9 ПБУ 18/02).

Задать ?

Собственно говоря, если известен текущий налог на прибыль (ТН) и налог на прибыль по данным бухгалтерского учёта (РНП), то отложенный налог (ОНП) считается без проблем:

Задать ?

ОНП = УР — ТН, – и Отчёт о финансовых результатах готов. Именно так, как показывает аудиторская практика, многие и поступают. Действительно, ОНП есть разница между суммой налога по данным бухгалтерского и налогового учёта. Вопрос лишь в правильности результата, т.е. так можно делать, когда есть абсолютная уверенность, что данные бухгалтерского и налогового учёте не искажены. Но даже если такая уверенность есть, то в бухгалтерском балансе должны быть отражены:

Задать ?

— суммы отложенных налоговых активов (ОНА), т.е. налоговых доходов, которые приводят к уменьшению налоговых платежей в будущих отчётных периодах (п. 14 ПБУ 18/02);

Задать ?

— суммы отложенных налоговых обязательств (ОНО), т.е. налоговых расходов, которые приводят к увеличению налоговых платежей в будущих отчётных периодах (п. 15 ПБУ 18/02).

Задать ?

Следовательно, ОНП определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) за отчётный период (пункт 20 Положения).

Задать ?

ОНП образуется в результате разной оценки сумм доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учёте отчётного периода. Иначе говоря, ОНП в виде ОНА или ОНО формируют временные разницы (п. 9 ПБУ 18/02), под которыми понимаются:

Задать ?

доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчётном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчётных периодах;

Задать ?

результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчётных периодах (п. 8 ПБУ 18/02).

Задать ?

ОНА и ОНО равны произведению соответствующей временной разницы (ВР) на ставку налога и подлежат отражению на соответствующих счетах (счёт 09, счёт 77) в периоде возникновения указанной разницы.

Задать ?

Необходимо также упомянуть, что для целей исчисления ОНП в бухгалтерскую прибыль (убыток) отчётного периода не включаются (пункт 20 ПБУ 18/02):

Задать ?

Постоянный налоговый доход (ПНД) — сумма, уменьшающая налоговые платежи отчётного периода;

Задать ?

Постоянный налоговый расход (ПНР) — сумма, увеличивающая налоговые платежи отчётного периода.

Задать ?

ПНД (ПНР) равен произведению постоянной разницы (ПР), возникшей в отчётном периоде, на ставку налога на прибыль и признается в полной сумме в том отчётном периоде, в котором возникает постоянная разница (п. 7 ПБУ 18/02).

Задать ?

При этом в соответствии с пунктом 4 Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

Задать ?

формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчётного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчётного, так и последующих отчётных периодов;

Задать ?

учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчётного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учёта доходами и расходами как отчётного, так и последующих отчётных периодов.

Задать ?

Итак, мы рассмотрели весь понятийный аппарат ПБУ 18/02. Далее мы рассмотрим практику ведения учёта, но прежде заметим, что в соответствии с пунктом 3 ПБУ 18/02 организация самостоятельно определяет способ учёта налоговых разниц:

Задать ?

на основании первичных учётных документов непосредственно на счетах бухгалтерского учёта;

Задать ?

в ином порядке.

Задать ?

Однако при любом способе ведения учёта разницы учитываются:

Задать ?

с разделением на временные и постоянные;

Задать ?

по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Задать ?

Учёт налоговых разниц

Задать ?

Нашей задачей является разработка практической методики ведения учёта налоговых разниц, поэтому мы разработали определённую схему, двигаясь по которой бухгалтер сможет правильно квалифицировать и отразить в учёте те или иные виды доходов (расходов), в результате которых возникают налоговые разницы.

Задать ?

Здесь необходимо внести уточнение. По общему правилу, под отчётным периодом для целей составления бухгалтерской отчётности понимается календарный год (п. 1 ст. 15 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Однако для целей ведения учёта налоговых разниц следует руководствоваться пунктом 48 ПБУ 4/99, согласно которому организации обязаны составлять промежуточную бухгалтерскую отчётность нарастающим итогом за месяц, квартал и так далее. То есть под текущим отчётным периодом следует понимать месяц.

Задать ?

Итак, смотрим на схему 1. На ней красным цветом выделены налоговые разницы и причины их образования, например, по строке Доходы два красных прямоугольника, на левом надпись Б > Н, что означает, что бухгалтерский доход больше налогового. По расходам и финрезультату – аналогично.

Задать ?

Схема 1

Возникновение и учёт налоговых разниц

Задать ?

Все возможные налоговые разницы по горизонтали сгруппированы по доходам и расходам, а по вертикали — по влиянию на налог отчётного периода (увеличение или уменьшение, т.е. в терминах ПБУ 18 — условный доход или расход по налогу на прибыль).

Задать ?

Вам следует просто выбрать нужную операцию, одну из четырёх возможных. Далее следуйте от выбранной разницы по красной стрелке вниз. Тут происходит первый этап квалификации – по характеру влияния на налог текущего отчётного периода, т.е. мы фиксируем доход или расход по налогу на прибыль, который формирует выбранная разница.

Задать ?

Далее — второй этап квалификации, т.е. исходя из характера конкретной хозяйственной операции (дохода или расхода), вы должны определить, влияет ли налоговая разница на налог будущих отчётных периодов?

Задать ?

Если да, то мы признаём временную разницу:

Задать ?

— налогооблагаемую, т.е. отражаем в учёте отложенное налоговое обязательство (ОНО), поскольку в будущих периодах сумма налога будет увеличиваться;

Задать ?

— вычитаемую, т.е. отражаем в учёте отложенный налоговый актив (ОНА), поскольку в будущих периодах сумма налога будет уменьшаться.

Задать ?

Если разница не влияет на сумму налога в следующих отчётных периодах, мы признаём постоянную разницу:

Задать ?

— постоянный налоговый доход (если сумма налога отчётного периода уменьшается);

Задать ?

— постоянный налоговый расход (если сумма налога отчётного периода увеличивается).

Задать ?

Тут уместно отметить, что постоянные разницы формируют постоянный налоговый доход (расход) непосредственно на счетах бухгалтерского учёта, формируя бухгалтерскую прибыль отчётного периода до налогообложения. В бухгалтерской отчётности постоянный налоговый расход (доход) раскрывается только в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах (пп. "б" п. 25 ПБУ 18/02).

Задать ?

Бухгалтерские записи и расчёт их величины приведены на схеме.

Задать ?

В завершение повторим – для правильного отражения налоговой разницы в учёте вам нужно просто выбрать один из четырёх красных прямоугольников, соответствующий вашей операции, далее просто двигаться по стрелке.

Задать ?

Итак, в бухгалтерском учёте всё отражено надлежащим образом. Далее рассмотрим, как отразить расчёты по налогу на прибыль в бухгалтерской отчётности.

Задать ?

Налоговые разницы в бухгалтерской отчётности

Задать ?

Если применять изложенную выше методику учёта, то конечное сальдо счетов 09 и 77 дадут нам соответствующие показатели бухгалтерского баланса — Отложенные налоговые активы (строка 1180) и Отложенные налоговые обязательства (строка 1420).

Задать ?

Что касается Отчёта о финансовых результатах, то выше мы уже раскрыли порядок формирования показателей, связанных с налогом на прибыль, однако следует сказать несколько слов о порядке расчёта отложенного налога на прибыль (строка 2412). В соответствии с пунктом 20 ПБУ 18/02 ОНП определяется как суммарное изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) за отчётный период.

Задать ?

Тут не должно быть никаких трудностей, поскольку в редакции приказа Минфина от 02.07.2010 г. № 66н, действовавшей до 01.01.2020 года, изменения отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов показывались развёрнуто, по строкам 2430 и 2450 соответственно, то теперь они сворачиваются в строке 2412 в агрегированный показатель «Отложенный налог на прибыль», что является несложным арифметическим действием, алгоритм которого показан в нижеследующей таблице:

Задать ?

Показатели

Дт

Кт

ОНО начисление (+)

68

77

ОНО погашение (-)

77

68

ОНА начисление (+)

09

68

ОНА погашение (-)

68

09

Задать ?

Следует также упомянуть, что последней редакцией ПБУ 18/02, действующей с бухгалтерской отчётности за 2020 год, изменены требования к информации о налоговых разницах, подлежащих раскрытию в пояснительной записке. В частности, в соответствии с пунктом 25 ПБУ 18/02 должна раскрываться следующая информация:

Задать ?

1. В отношении отложенного налога на прибыль должны быть раскрыты обстоятельства, связанные:

Задать ?

с возникновением (погашением) временных разниц в отчётном периоде;

Задать ?

изменениями правил налогообложения, изменениями применяемых налоговых ставок;

Задать ?

признанием (списанием) отложенных налоговых активов в связи с изменением вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчётных периодах, например, выбытием тех или иных активов.

Задать ?

2. Раскрытие взаимосвязи между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения, в том числе:

Задать ?

применяемые налоговые ставки;

Задать ?

условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

Задать ?

постоянный налоговый расход (доход), т.е. характер и суммы (при их существенности) соответствующих операций;

Задать ?

3. Иная информация, необходимая пользователям для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций.

Задать ?

Перечисленные сведения, подлежащие обязательному раскрытию в пояснениях к отчётности, могут быть получены только при условии ведения полноценного учёта налоговых разниц. Если величина отложенного налога на прибыль получена простой подгонкой (как описано в разделе «Основные понятия», то в пояснительной записке сказать будет нечего.

Задать ?

Метод учёта

Задать ?

При рассмотрении вопроса о методе учёта мы исходим из того, что налоговый учёт вы ведёте. А если это так, то никаких проблем быть не должно.

Задать ?

В соответствии с пунктом 22 комментируемого Положения, организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

Задать ?

На основе данных, сформированных в бухгалтерском учёте. Данный способ ведения учёта рассмотрен нами выше, в разделе «Учёт налоговых разниц», ниже будут приведены примеры учёта и формирования отчётности по отдельным видам налоговых разниц. Применение данного способа обеспечивает самую высокую степень достоверности не только бухгалтерской отчётности, но и налоговой декларации.

Задать ?

На основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

Задать ?

В любом случае величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отражённого в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Задать ?

Внимание! Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчётные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчётного периода, отражается по отдельной статье отчёта о финансовых результатах (после статьи текущего налога на прибыль).

Задать ?

Нужно отметить, что в новой редакции ПБУ 18/02 легализован так называемый «балансовый» метод выявления налоговых разниц и формирования данных по отложенному налогу на прибыль. Как справедливо указано в пункте 8 ПБУ 18/02, временная разница по состоянию на отчётную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.

Задать ?

Отсюда следует, что если сравнить стоимость активов и обязательств в бухгалтерском и налоговом учёте, то мы получим некую величину, умножение которой на ставку налога и даст нам сумму отложенного налога на прибыль. Это действительно может сработать, при условии, что:

Задать ?

1. У вас есть оборотно – сальдовая ведомость с данными как бухгалтерского, так и налогового учёта.

Задать ?

2. Вы уже отразили в учёте операции, которые образуют постоянные налоговые разницы.

Задать ?

3. В бухгалтерском и налоговом учёте все операции отражены одинаково полно и без ошибок. Поиск ошибки может быть более трудоёмким, чем учёт налоговых разниц по каждой хозяйственной операции.

Задать ?

Главное: при использовании балансового метода не забудьте оформить бухгалтерскую справку с расчётом отложенного налога на прибыль, поскольку отражение в учёте корректировки условного налога на прибыль до значения текущего налога – это хозяйственная операция, которую следует оформлять первичным документом (см. п. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ от 06.12.2011).

Задать ?

В нижеследующем примере 3 мы подробно рассмотрим балансовый способ расчёта отложенного налога на прибыль.

Задать ?

Выбор способа ведения учёта остаётся за организацией и закрепляется в учётной политике.

Задать ?

Примеры отражения в учёте налоговых разниц

Задать ?

Чтобы приведённые ниже примеры не были слишком громоздкими, мы использовали только те учётные показатели, которые необходимы для демонстрации формирования данных о налоговых разницах в бухгалтерском учёте и отчётности. В частности, мы отбрасываем как избыточные сущности все налоги, кроме налога на прибыль. В бухгалтерском и налоговом учёте используются одинаковые учётные показатели (счета).

Задать ?

Пример 1

Задать ?

Данный пример показывает порядок учёта постоянных разниц.

Задать ?

Исходные условия:

Задать ?

Итак, организация осуществила некие расходы в сумме 700 ед., из которых в соответствии с законодательством только 500 могут быть приняты для целей налогообложения. Доходы отчётного периода — 1 000 ед.

Задать ?

Операции были отражены в бухгалтерском и налоговом учёте следующими бухгалтерскими записями:

Задать ?

№№

Операции

Дт

Кт

БУ

НУ

1

2

3

4

5

6

1

Отражены доходы

62

90

1000

1000

2

Отражены расходы

20

60

700

500

3

Начислена ПР

99

68

40

 

4

Списаны расходы

90

20

700

500

5

Выявлен финансовый результат

90

99

300

500

6

Отражён текущий налог на прибыль

99

68

 

100

7

Отражён условный расход по налогу на прибыль (300 х 20%)

 

 

 

 

99

68

60

 

8

Реформация баланса

99

84

200

400

Задать ?

Внимание! Как видно на приведённом примере, постоянные разницы не формируют каких-либо собственных показателей в бухгалтерской отчётности, т.е. всё отражается только бухгалтерскими записями.

Задать ?

Баланс

Актив

БУ

НУ

Дебиторская задолженность

1 000

1 000

0

0

Баланс

1 000

1 000

Пассив

Прибыль

200

400

Поставщики и подрядчики

700

500

Налог на прибыль

100

100

Баланс

1 000

1 000

Финансовые результаты

Показатели

БУ

НУ

Доходы

1 000

1 000

Расходы

700

500

Прибыль (убыток) до налогообложения

300

500

Налог на прибыль (в т.ч.):

100

100

текущий налог на прибыль

100

100

отложенный налог на прибыль

0

0

Чистая прибыль (убыток)

200

400

Задать ?

Пример 2

Задать ?

Исходные условия:

Задать ?

Организация в отчётном (налоговом) периоде совершила следующие операции:

Задать ?

1. Приобретён и введён в эксплуатацию компьютер по цене 75 000 рублей. В бухгалтерском учёте данный компьютер отражён как основное средство с последующим признанием расходов через начисление амортизации. В налоговом учёте стоимость компьютера отражена в составе материальных расходов отчётного периода.

Задать ?

2. Доходы отчётного периода — 100 000 ед.

Задать ?

Для наглядности примем, что никаких других расходов не было.

Задать ?

Операции были отражены в бухгалтерском и налоговом учёте следующими бухгалтерскими записями:

Задать ?

№№

Операции

Дт

Кт

БУ

НУ

1

2

3

4

5

6

1

Отражена реализация

62

90

100 000

100 000

Приобретён компьютер

 

 

 

 

- Бухгалтерский учёт

08

60

80 000

 

- Налоговый учёт

10

60

 

80 000

Ввод объекта в эксплуатацию

 

 

 

 

- Бухгалтерский учёт

01

08

80 000

 

- Налоговый учёт

20

10

 

80 000

Отражено налоговое обязательство (ОНО) по причине разной квалификации имущества (80 000 х 20%)

68

77

16 000

 

5

Начислена амортизация

20

02

20 000

 

Отражено погашение налогового обязательства (20 000 х 20 %)

77

68

4 000

7

Списаны расходы за период

90

20

20 000

80 000

8

Выявлен финансовый результат

90

99

80 000

20 000

9

Отражён текущий налог на прибыль

99

68

 

4 000

10 

Начислен условный расход

по налогу на прибыль

99 

68 

16 000 

 

11

Реформация баланса

99

84

68 000

16 000

Задать ?

Итак, в результате разной квалификации имущества и, как следствие, разницы в расходах, в бухгалтерском и налоговом учёте возникло отложенное налоговое обязательство, которое будет отражено в бухгалтерской отчётности. Главное, на что следует обратить внимание, это отражение ОНО и их погашение. Далее покажем, как ОНО должны отразиться в балансе и отчёте о финансовых результатах:

Задать ?

Баланс

Активы

БУ

НУ

Основные средства

60 000

0

Капитальные вложения

0

0

Отложенные налоговые активы

0

0

Материалы

0

0

Незавершённое производство

0

0

Дебиторская задолженность

100 000

100 000

Баланс

160 000

100 000

Пассивы

Прибыль

64 000

16 000

Отложенные налоговые обязательства

12 000

0

Кредиторская задолженность, в т.ч.:

0

0

Поставщики и подрядчики

80 000

80 000

Расчёты по оплате труда

0

0

Налог на прибыль

4 000

4 000

Баланс

160 000

100 000

Задать ?

Финансовые результаты

Показатели

БУ

НУ

Доходы

100 000

100 000

Расходы

20 000

80 000

Прибыль (убыток) до налогообложения

80 000

20 000

Налог на прибыль (в т.ч.): (стр. 2410)

16 000

0

текущий налог на прибыль (стр. 2411)

4 000

4 000

отложенный налог на прибыль (стр.2412)

12 000

0

Чистая прибыль (убыток)

64 000

16 000

Справочно:

ОНО начисление (+)

16 000

0

ОНО погашение (-)

4 000

0

Задать ?

Внимание! Затенённые строки не являются показателями отчёта о финансовых результатах, они приведены справочно, для пояснения порядка расчёта отложенного налога на прибыль.

Задать ?

Дополнительно покажем порядок расчёта ОНП балансовым методом, т.е. сравниваем величину активов в бухгалтерском и налоговом балансе:

Задать ?

Стоимость активов:

Сумма

В бухгалтерском учёте

160 000

В налоговом учёте

100 000

Разница

60 000

ОНП = Разница х 20%)

12 000

Задать ?

Всё сходится.

Задать ?

Пример 3

Задать ?

Данный пример демонстрирует порядок учёта налоговых разниц, которые образуются вследствие разной оценки незавершённого производства в соответствии с принятой учётной политикой для целей налогообложения и бухгалтерского учёта.

Задать ?

Исходные условия:

Задать ?

Для упрощения примера примем, что сумма всех произведённых в отчётном периоде расходов на производство и реализацию (материальных, амортизации, оплаты труда и прочих) одинакова как в налоговом, так и в бухгалтерском учёте.

Задать ?

Доходы отчётного периода — 1 000 000 ед., при этом реализовано 70 % готовой продукции.

Задать ?

В соответствии с принятой учётной политикой:

Задать ?

— В налоговом учёте к прямым расходам относятся амортизация производственного оборудования, расходы на оплату труда производственного персонала, материальные расходы. Все прочие расходы признаются косвенными и признаются для целей налогообложения в том отчётном периоде, в котором были осуществлены фактически.

Задать ?

— Метод распределения расходов на незавершённое производство и готовую продукцию в бухгалтерском и налоговом учёте одинаковый.

Задать ?

Операции отчётного периода были отражены в бухгалтерском и налоговом учёте следующими бухгалтерскими записями:

Задать ?

№№

Операции

Дт

Кт

БУ

НУ

1

2

3

4

5

6

1

Отражена реализация

62

90

1 000 000

1 000 000

2

Приобретение имущества:

 

 

 

 

 

приобретены объекты основных средств

08

60

300 000

300 000

 

приобретены материалы

10

60

200 000

200 000

3

Ввод основных средств в эксплуатацию

01

08

300 000

300 000

4

Расходы отчётного периода:

 

 

 

 

 а

Приняты работы (услуги)

20

60

75 000

0

 

26

60

200 000

275 000

 б

Начислена амортизация

20

02

25 000

25 000

 

26

02

20 000

20 000

 в

Списаны материальные расходы

20

10

120 000

120 000

 

26

10

40 000

40 000

 г

Оплата труда

20

70

210 000

210 000

 

26

70

120 000

120 000

5

Списаны общехозяйственные расходы

90

26

380 000

 

 

Списаны косвенные расходы в НУ

90

26

 

455 000

6

Выпуск готовой продукции

43

20

344 000

284 000

7

Отражена разница в оценке НЗП

68

77

3 000

 

8

Списана себестоимость по реализации

90

43

240 800

198 800

9

Разницы в оценке ГП

68

77

3 600

 

10

Выявлен финрезультат от реализации

90

99

379 200

346 200

11

Начислен условный расход

99

68

75 840

 

12

Отражен текущий налог на прибыль

99

68

 

69 240

13

Реформация баланса

99

84

303 360

276 960

Задать ?

Как видно из данных примера, у на возникли налоговые разницы в оценке незавершённого производства и готовой продукции исключительно в силу различий в учётной политике, касающихся способа формирования прямых расходов. Это весьма академическая ситуация, просто демонстрирующая влияние одного конкретного фактора на возникновение и погашение отложенного налога на прибыль. В реальной жизни на налоговую и бухгалтерскую себестоимость влияет множество факторов, часто десятки. И все нужно учесть.

Задать ?

Далее отражаем ОНО должны отразиться в балансе и отчёте о финансовых результатах:

Задать ?

Баланс

Актив

БУ

НУ

Основные средства

255 000

255 000

Капитальные вложения

0

0

Отложенные налоговые активы

0

0

Материалы

40 000

40 000

Незавершённое производство

86 000

71 000

Готовая продукция

103 200

85 200

Дебиторская задолженность

1 000 000

1 000 000

Баланс

1 484 200

1 451 200

Пассив

Прибыль

303 360

276 960

Отложенные налоговые обязательства

6 600

0

Кредиторская задолженность, в т.ч.:

0

0

Поставщики и подрядчики

775 000

775 000

Расчёты по оплате труда

330 000

330 000

Налог на прибыль

69 240

69 240

Баланс

1 484 200

1 451 200

Финансовые результаты

Показатели

БУ

НУ

Доходы

1 000 000

1 000 000

Себестоимость продукции

240 800

198 800

Косвенные (управленческие) расходы

380 000

455 000

Прибыль (убыток) до налогообложения

379 200

346 200

Налог на прибыль (в т.ч.):

75 840

0

текущий налог на прибыль

69 240

69 240

отложенный налог на прибыль

6 600

0

Чистая прибыль (убыток)

303 360

276 960

Задать ?

В завершение делаем проверку, т.е. считаем величину отложенного налога балансовым методом:

Задать ?

Стоимость активов :

Сумма

В бухгалтерском учёте

1 484 200

В налоговом учёте

1 451 200

Разница

33 000

ОНП (Разница х 20%)

6 600

Задать ?

Как видно из таблицы, опять всё сошлось, так что балансовый метод применять можно, но со всей осторожностью, о которой мы писали выше.


 

Перейти к списку публикаций, к ленте новостей, к видеоматериалам



Проголосовало: 6. Ср. оценка: 5.

Уважаемые читатели!

Для нас важно Ваше мнение о практической полезности публикуемых материалов. Пожалуйста, дайте оценку, кликнув мышкой по звездочкам.

Вы можете получать уведомления о наших новых публикациях на Ваш e-mail, для этого нужно только зарегистрироваться.  Дополнительно Вы получите бесплатный доступ к нормативной базе по бухгалтерскому учёту и налогообложению, а также возможность задавать вопросы авторам наших материалов, ответы на которые бесплатны.

 
 
Открыт на дату:

17.02.2020.

Свойства документа
Источник:ООО ФинИнформ/Пресняков С. А.
Дата принятия:21.01.2020
Вид документа:Комментарий