Дробление бизнеса: возможные последствия
Проход по ссылкам навигацииБухгалтерский журналПубликации Дробление бизнеса: возможные последствия
Яндекс.Метрика
«...и познаете истину, и истина сделает вас свободными»
(от Иоанна, 8:32)

Внимание!!! Проводится модернизация сайта. Возможна нестабильная работа. Приносим свои извинения.

Задать ?

Дробление бизнеса

16.02.2020
© ООО «ФинИнформ»
Контроль актуальности: 16.02.2020
Статус: Актуален.
Задать ?

Законодательно понятие «дробление бизнеса» не определено, поэтому начнём с пояснений, почему и когда у налоговых органов возникают претензии.

Целью дробления бизнеса всегда является получение необоснованной налоговой выгоды в результате применения специальных налоговых режимов (ЕНВД, УСНО). Понятие «необоснованная налоговая выгода» законодательством не определено, т.е. речь идёт об оценочном суждении. Подробно вопрос о квалификации необоснованной налоговой выгоды рассматривается в отдельном материале, а здесь мы рассматриваем конкретный вариант её получения.

Собственно дробление, как правило, происходит по незамысловатым схемам:

Пример 1. Разделение технологической цепочки.

Предположим, компания, характер деятельности которой не допускает применение специальных режимов налогообложения, занимается неким производством, технологический цикл которого разбит на следующие этапы:

Задать ?

Задать ?

В результате дробления бизнеса единая технологическая цепочка сохраняется, однако каждое структурное подразделение становится обособленным экономическим субъектом, применяющим специальный налоговый режим.

Задать ?

Пример 2. Распределение выручки

Торговая компания для возможности применения спецрежима налогообложения делится на несколько формально самостоятельных, т.е. один и тот же процесс приобретения товаров для последующей реализации разбивается на несколько параллельно протекающих процессов.

Приведённые примеры являются базовыми, на практике встречаются их различные комбинации.

Надо отметить, что гражданским законодательством не запрещается проводить структурные преобразования бизнеса. Более того, в Гражданском кодексе РФ предусмотрена совершенно законная процедура реорганизации в форме разделения или выделения организации.

Однако налоговые органы весьма внимательно следят за разделением бизнеса, особенно когда его участники применяют специальные налоговые режимы, и зачастую расценивают такой подход к структуре бизнеса исключительно как схему ухода от уплаты основных для бюджета налогов — налога на прибыль и НДС.

Методы выявления таких схем и способы формирования доказательной базы для признания получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды раскрыты в письме Федеральной налоговой службы от 11 августа 2017 г. № СА-4-7/15895@.

Ниже мы дадим анализ позиции налоговых органов и судебной практики по данному вопросу, но предварительно нужно понять главное. Дело в том, что при разделении бизнеса нужно сохранить управление всеми бизнес – процессами, однако при формальном разделении система управления как правило, не меняется, остаётся прежней. Поэтому ФНС РФ и ориентирует инспекторов на выявление и документирование доказательств, что фактически управление группой формально-юридически самостоятельных компаний осуществляется из единого центра, а сами компании используют общие ресурсы (производственные и складские помещения, офис, оборудование, общая бухгалтерия, средства связи, персонал и т.д.). Иначе говоря, доказывается фактическая несамостоятельность экономических субъектов, входящих в группу. Если это доказано, то делается вывод об отсутствии иной деловой цели реорганизации бизнеса, кроме перехода на спецрежим налогообложения (пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ), следовательно, налоговая выгода будет признана необоснованной. Далее – доначисление налогов для всей группы компаний.

Теперь таблица с основными признаками дробления бизнеса и анализом судебной практики:

Задать ?

Признаки дробления бизнеса в целях получения необоснованной налоговой выгоды

Доказательства

Примеры судебных решений по данному вопросу

Взаимозависимость участников группы

прямая или косвенная взаимозависимость участников;

фактическое управление деятельностью участников одними лицами;

один обслуживающий банк;

единая бухгалтерия;

общие кадровые, юридические, маркетинговые, снабженческие и иные обслуживающие подразделения;

общий порядок выплаты заработной платы;

единый IP-адрес;

общий юридический и фактический адрес

Постановление АС Поволжского округа от 15.04.2016 № Ф06-1182/2015 по делу № А12-15531/2015;

Определение ВС РФ от 05.06.2017 № 302-КГ17-2263 по делу № А19-273/2016;

Определение ВС РФ от 13.08.2015 № 304-КГ15-8734 по делу № А03-5799/2013;

Постановление АС Западно-Сибирского округа от 18.08.2015 № Ф04-21015/2015 по делу № А03-16727/2014;

Постановление АС Западно-Сибирского округа от 17.08.2015 № Ф04-21061/2015 по делу № А03-16728/2014

Отсутствие деловой цели при разделении бизнеса

все участники осуществляют один и тот же вид деятельности;

общие поставщики и покупатели для всех участников схемы;

контролируемые размеры

переход сотрудников между участниками носит формальный характер;

формальная регистрация ИП без фактического ведения ими предпринимательской деятельности

Определение ВС РФ от 13.11.2017 № 304-КГ17-15146 по делу № А27-2411/2016;

Постановление АС Дальневосточного округа от 21.01.2015 № Ф03-5980/2014 по делу № А04-1655/2014;

Постановление АС Уральского округа от 28.05.2015 № Ф09-2951/15 по делу № А76-3340/2013 и от 28.05.2015 № Ф09-2862/15 по делу № А76-3222/2013;

Постановление АС Северо-Кавказского округа от 19.03.2015 № Ф08-989/2015 по делу № А32-1779/2014

Общее использование ресурсов основного участника

единый производственный и торговый процесс;

общее фирменное наименование, сайт в сети Интернет;

одинаковая номенклатура товаров;

общий стиль торговых залов;

единая форменная одежда;

исполнение работниками трудовых обязанностей для разных участников (без оформления совместительства);

единый склад, а также персонал, обслуживающий погрузочно-разгрузочные работы;

хранение в одном месте документации различных компаний

Определение ВС РФ от 29.05.2017 № 303-КГ17-5378 по делу № А59-5390/2015;

Определение ВС РФ от 23.01.2015 № 304-КГ14-7139 по делу № А75-2075/2013;

Определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 27.11.2015 № 306-КГ15-7673 по делу № А12-24270/2014;

Постановление  АС Западно-Сибирского округа от 18.08.2015 № Ф04-21015/2015 по делу № А03-16727/2014

Постановление АС Западно-Сибирского округа от 17.08.2015 № Ф04-21061/2015 по делу № А03-16728/2014

Участники схемы разделяются на центры формирования прибыли и центры формирования затрат с помощью контролируемого распределения выручки

отсутствие у разных лиц группы расходов на аренду, канцелярские товары, мебель, коммунальные платежи, на рекламные, транспортные услуги, услуги связи, подтверждающие реальное ведение организацией деятельности;

отсутствие у некоторых организаций и ИП схемы необходимых людских, денежных, производственных ресурсов (формальное участие в группе компаний);

несение расходов участниками схемы друг за друга;

регистрация нового участника при угрозе достижения предельных параметров, разрешающих использование УСНО или ЕНВД

Постановление АС Западно-Сибирского округа от 27.02.2015 № Ф04-15529/2015 по делу № А46-8330/2014;

Постановление АС Уральского округа от 21.06.2016 № Ф09-3709/15 по делу № А76-21239/2014

Задать ?

Важно отметить, что ни один из перечисленных признаков незаконного дробления бизнеса сам по себе не является доказательством необоснованности налоговой выгоды. Речь идёт всегда о совокупности обстоятельств, которыми доказывается, что единственной целью дробления была экономия на налогах. И если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик и его контрагенты (взаимозависимые лица) применяли схему по искусственному дроблению бизнеса с целью получения необоснованной налоговой выгоды, то финансово-хозяйственную деятельность таких компаний объединят в одно целое и рассчитают налоговые обязательства в соответствии с общей системой налогообложения (вместо применяемых участниками специальных режимов).

Задать ?

Уместно будет обратить внимание, что практика расчёта сумм НДС, который начисляется компаниям, неправомерно применявшим специальные налоговые режимы с целью получения необоснованной налоговой выгоды, сформировалась окончательно. Ранее налоговые органы расчёт суммы недоимки производили путём начисления НДС на общую сумму доходов, отказывая в признании факта включения величины НДС в цену сделки, что приводило к увеличению суммы недоимки. Однако Верховный Суд Российской Федерации в своём Определении от 30 сентября 2019 г. № 307-ЭС19-8085 по делу № А05-13684/2017 сформулировал следующую позицию: «Выводы суда о правомерности определения налоговой базы по НДС с применением ставки 18% в дополнение к доходам предпринимателя от реализации, вместо выделения налога из полученной выручки с применением расчётной ставки 18/118, и правильности определения размера недоимки по НДС в оспариваемом решении инспекции не могут быть признаны обоснованными». Таким образом, в таких случаях НДС следует выделять из суммы дохода, а не начислять на неё.

Задать ?

В заключение темы дробления надо сказать, что сама по себе реорганизация компаний, в том числе с переходом на спецрежимы налогообложения, криминалом не является, равно как и взаимозависимость компаний группы. И лучшей защитой от претензий налоговых органов будет доказательство, что результатом реорганизации бизнеса стало общее повышение эффективности бизнеса (снижение расходов на управление, рост выручки и т.п.).

Таким образом, при налоговом планировании, предусматривающем реструктуризацию бизнеса, необходимо сразу же продумать, как вы будете доказывать, что она проведена не с единственной целью снижения уровня налогового бремени.

Надо также обратить внимание, что в аудиторской практике встречаются схемы «оптимизации» бизнеса, которые реально ничего, кроме дополнительных налоговых рисков, собственникам бизнеса не приносят.


 

Перейти к списку публикаций, к ленте новостей, к видеоматериалам



Проголосовало: 0. Ср. оценка: 0.

Уважаемые читатели!

Для нас важно Ваше мнение о практической полезности публикуемых материалов. Пожалуйста, дайте оценку, кликнув мышкой по звездочкам.

Вы можете получать уведомления о наших новых публикациях на Ваш e-mail, для этого нужно только зарегистрироваться.  Дополнительно Вы получите бесплатный доступ к нормативной базе по бухгалтерскому учёту и налогообложению, а также возможность задавать вопросы авторам наших материалов, ответы на которые бесплатны.