ФинИнформ

Квалификация финансовых вложений

Порядок учёта и представления в бухгалтерской отчётности данных о финансовых вложениях организаций регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учёт финансовых вложений» ПБУ 19/02 (Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н), далее – Положение, ПБУ 19/02.

Что признаётся финансовыми вложениями?

В соответствии с пунктом 2 Положения для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатёжеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

В приведённой выше норме ключевым является требование о способности приобретённых активов приносить доход. Если это требование не соблюдено, то актив финансовым вложением не является. Например, беспроцентные займы и векселя не являются источником будущего дохода организации и должны быть отражены в составе дебиторской задолженности. С учётом сказанного к финансовым вложениям организации не относятся:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчётах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретённые не для осуществления обычных видов деятельности.

Как следует из пункта 3 Положения в составе финансовых вложений следует отражать:

государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

предоставленные другим организациям займы;

депозитные вклады в кредитных организациях;

дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки права требования, и пр.

Единица бухгалтерского учёта финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Следовательно, для разных групп финансовых вложений могут устанавливаться разные единицы учёта. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия, и т.п. однородная совокупность финансовых вложений (п. 5 ПБУ 19/02).

Элементы учётной политики по финансовым вложениям

В учётной политике организации следует определить, как минимум, следующие способы учёта финансовых вложений:

1. Единица бухгалтерского учёта финансовых вложений (см. выше).

2. Способ оценки (формирования первоначальной стоимости) финансовых вложений при их приобретении. На основании пункта 11 ПБУ 19/02 несущественные по сравнению с договорной стоимостью ценных бумаг затраты на их приобретение включаются в состав расходов организации в том отчётном периоде, когда ценные бумаги приняты к учету.

3. Периодичность проведения корректировки оценки финансовых вложений, по которым определяется рыночная стоимость (п. 20 ПБУ 19/02).

4. Возможность равномерного доведения первоначальной стоимости ценных бумаг, по которым не определяется рыночная стоимость, до их номинальной стоимости (п. 22 ПБУ 19/02).

5. Способ оценки финансовых вложений при их выбытии. В соответствии с пунктом 26 ПБУ 19/02 при выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учёта финансовых вложений;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

6. Периодичность проведения проверки наличия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02).