Расходы на приобретение земельных участков, включая приобретение права на аренду земельных участков при ЕСХН
17.11.2019
© ООО «ФинИнформ»
Контроль актуальности: 25.12.2019
Статус: Актуален.
Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки (пп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ), включая расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды, в том числе:
на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения;
на земельные участки, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и на которых расположены здания, строения, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства.
Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются при налогообложении равномерно в течение срока, определённого налогоплательщиком, но не менее семи лет. Суммы расходов учитываются равными долями за отчётный и налоговый периоды (п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ, письмо Минфина России от 04.07.2012 № 03-11-06/1/15).
Сумма расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки подлежит включению в состав расходов после фактической оплаты их налогоплательщиком в размере уплаченных сумм и при наличии документально подтверждённого факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права в случаях, установленных законодательством РФ. Под документальным подтверждением факта подачи документов на госрегистрацию имущественных прав понимается расписка в получении органом, осуществляющим государственный кадастровый учёт и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, документов на государственную регистрацию указанных прав.
Указанные расходы отражаются в последний день отчётного (налогового) периода и учитываются только по земельным участкам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Помимо расходов на приобретение земельного участка при исчислении ЕСХН также можно учесть расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учёта (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков (пп. 39 п. 2 ст. 346.5 НК РФ)).
Внимание! НК РФ не предусмотрен перерасчёт налоговой базы по ЕСХН при реализации земельных участков до истечения семи лет (см. письмо Минфина России от 04.07.2012 № 03-11-06/1/15).