ФинИнформ

Дробление бизнеса

Законодательно понятие «дробление бизнеса» не определено, поэтому начнём с пояснений, почему и когда у налоговых органов возникают претензии.

Целью дробления бизнеса всегда является получение необоснованной налоговой выгоды в результате применения специальных налоговых режимов (ЕНВД, УСНО). Понятие «необоснованная налоговая выгода» законодательством не определено, т.е. речь идёт об оценочном суждении. Подробно вопрос о квалификации необоснованной налоговой выгоды рассматривается в отдельном материале, а здесь мы рассматриваем конкретный вариант её получения.

Собственно дробление, как правило, происходит по незамысловатым схемам:

Пример 1. Разделение технологической цепочки.

Предположим, компания, характер деятельности которой не допускает применение специальных режимов налогообложения, занимается неким производством, технологический цикл которого разбит на следующие этапы:

В результате дробления бизнеса единая технологическая цепочка сохраняется, однако каждое структурное подразделение становится обособленным экономическим субъектом, применяющим специальный налоговый режим.

Пример 2. Распределение выручки

Торговая компания для возможности применения спецрежима налогообложения делится на несколько формально самостоятельных, т.е. один и тот же процесс приобретения товаров для последующей реализации разбивается на несколько параллельно протекающих процессов.

Приведённые примеры являются базовыми, на практике встречаются их различные комбинации.

Надо отметить, что гражданским законодательством не запрещается проводить структурные преобразования бизнеса. Более того, в Гражданском кодексе РФ предусмотрена совершенно законная процедура реорганизации в форме разделения или выделения организации.

Однако налоговые органы весьма внимательно следят за разделением бизнеса, особенно когда его участники применяют специальные налоговые режимы, и зачастую расценивают такой подход к структуре бизнеса исключительно как схему ухода от уплаты основных для бюджета налогов — налога на прибыль и НДС.

Методы выявления таких схем и способы формирования доказательной базы для признания получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды раскрыты в письме Федеральной налоговой службы от 11 августа 2017 г. № СА-4-7/15895@.

Ниже мы дадим анализ позиции налоговых органов и судебной практики по данному вопросу, но предварительно нужно понять главное. Дело в том, что при разделении бизнеса нужно сохранить управление всеми бизнес – процессами, однако при формальном разделении система управления как правило, не меняется, остаётся прежней. Поэтому ФНС РФ и ориентирует инспекторов на выявление и документирование доказательств, что фактически управление группой формально-юридически самостоятельных компаний осуществляется из единого центра, а сами компании используют общие ресурсы (производственные и складские помещения, офис, оборудование, общая бухгалтерия, средства связи, персонал и т.д.). Иначе говоря, доказывается фактическая несамостоятельность экономических субъектов, входящих в группу. Если это доказано, то делается вывод об отсутствии иной деловой цели реорганизации бизнеса, кроме перехода на спецрежим налогообложения (пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ), следовательно, налоговая выгода будет признана необоснованной. Далее – доначисление налогов для всей группы компаний.

Теперь таблица с основными признаками дробления бизнеса и анализом судебной практики:

Важно отметить, что ни один из перечисленных признаков незаконного дробления бизнеса сам по себе не является доказательством необоснованности налоговой выгоды. Речь идёт всегда о совокупности обстоятельств, которыми доказывается, что единственной целью дробления была экономия на налогах. И если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик и его контрагенты (взаимозависимые лица) применяли схему по искусственному дроблению бизнеса с целью получения необоснованной налоговой выгоды, то финансово-хозяйственную деятельность таких компаний объединят в одно целое и рассчитают налоговые обязательства в соответствии с общей системой налогообложения (вместо применяемых участниками специальных режимов).

Уместно будет обратить внимание, что практика расчёта сумм НДС, который начисляется компаниям, неправомерно применявшим специальные налоговые режимы с целью получения необоснованной налоговой выгоды, сформировалась окончательно. Ранее налоговые органы расчёт суммы недоимки производили путём начисления НДС на общую сумму доходов, отказывая в признании факта включения величины НДС в цену сделки, что приводило к увеличению суммы недоимки. Однако Верховный Суд Российской Федерации в своём Определении от 30 сентября 2019 г. № 307-ЭС19-8085 по делу № А05-13684/2017 сформулировал следующую позицию: «Выводы суда о правомерности определения налоговой базы по НДС с применением ставки 18% в дополнение к доходам предпринимателя от реализации, вместо выделения налога из полученной выручки с применением расчётной ставки 18/118, и правильности определения размера недоимки по НДС в оспариваемом решении инспекции не могут быть признаны обоснованными». Таким образом, в таких случаях НДС следует выделять из суммы дохода, а не начислять на неё.

В заключение темы дробления надо сказать, что сама по себе реорганизация компаний, в том числе с переходом на спецрежимы налогообложения, криминалом не является, равно как и взаимозависимость компаний группы. И лучшей защитой от претензий налоговых органов будет доказательство, что результатом реорганизации бизнеса стало общее повышение эффективности бизнеса (снижение расходов на управление, рост выручки и т.п.).

Таким образом, при налоговом планировании, предусматривающем реструктуризацию бизнеса, необходимо сразу же продумать, как вы будете доказывать, что она проведена не с единственной целью снижения уровня налогового бремени.

Надо также обратить внимание, что в аудиторской практике встречаются схемы «оптимизации» бизнеса, которые реально ничего, кроме дополнительных налоговых рисков, собственникам бизнеса не приносят.