ФинИнформ

Ограничения на применение УСН по наличию филиалов

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, имеющие филиалы. Однако понятие «филиал» налоговым законодательством не определено, но установлено понятие обособленного подразделения, которым признаётся любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ). Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации и полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создаётся на срок более одного месяца. Статьёй 209 ТК РФ установлено, что рабочее место - место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

На основании пункта 1 статьи 11 НК РФ применяются институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ в том значении, в каком они используются в этих отраслях. Согласно статье 55 ГК РФ:

- представительство - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (п. 1 ст. 55 ГК РФ);

- филиал - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 ГК РФ).

Филиалы функционируют на основании утверждённых организацией положений. С 1 сентября 2014 года они должны быть обязательно указаны в едином государственном реестре юридических лиц . До этой даты сведения о филиалах и представительствах должны были содержаться в уставах хозяйственных обществ. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности (п. 3 ст. 55 ГК РФ).

Таким образом, под филиалом следует понимать обособленное подразделение организации, наделённое соответствующим статусом и указанное в ЕГРЮЛ.

Следовательно, право применения УСН не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами, указанными в качестве таковых в ЕГРЮЛ. Наличие у организации обособленных подразделений, не имеющих статуса филиала, не ограничивают её право на применение УСН (см. письмо Минфина России от 20.06.2013 № 03-11-06/2/23305).

Однако, если в если в течение отчётного (налогового) периода налогоплательщик регистрирует в установленном порядке филиал организации, то он считается утратившим право на УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Таким образом, если в период применения УСН организация создаёт филиал, который регистрируется в ЕГРЮЛ, она утрачивает право на применение УСН.