ФинИнформ

Прекращение применения УСН

Согласно пункту 3 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, однако допускается прекращение применения УСН по трём основаниям:

Добровольный отказ от применения УСН

НК РФ предусматривает возможность добровольного изменения налогового режима (п. 6 ст. 346.13 НК РФ), но тут следует помнить, что добровольный отказ от применения УСН и переход к иному режиму налогообложения возможны только с начала следующего календарного года (см. письмо Минфина России от 24.12.2012 № 03-11-11/39). Следовательно, добровольный отказ от применения УСН будет означать прекращение деятельности до начала следующего налогового периода. Очевидно, комментируемая норма касается только ситуации, когда налогоплательщик применяет разные налоговые режимы одновременно, например, совмещая ЕНВД и УСН или патент и УСН. Тогда деятельность на УСН прекращается (п. 8 ст. 346.13 НК РФ), с продолжением предпринимательской деятельности на другом режиме.

Внимание! Утрата статуса юридического лица и индивидуального предпринимателя, применявших упрощенную систему налогообложения, означает одновременное прекращение действия УСН. У таких налогоплательщиков отсутствует обязанность представлять в налоговый орган уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН (см. письмо Минфина России от 18.07.2014 № 03-11-09/35436). А поскольку при утрате статуса индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, уведомление о прекращении такой деятельности им не представляется, налоговая декларация должна быть подана им в срок, установленный пунктом 1 статьи 346.23 НК РФ, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (письмо ФНС России от 29.04.2015 № СА-4-7/7515@).

Принудительное прекращение УСН

Процедура принудительного прекращения применения УСН регулируется пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, при этом с 1 января 2021 года вступают в силу изменения в НК РФ, принятые Федеральным законом от 31 июля 2020 г. № 266-ФЗ, которыми вводится режим переходного периода. Поэтому порядок прекращения применения УСН рассмотрим отдельно для соответствующих временных периодов.

До 31.12.2020

Если в течение отчётного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пункта 3 статьи 346.14 НК РФ, налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором не соблюдены условия и ограничения, предусмотренные пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ.

С 01.01.2021

Если по итогам отчётного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 200 млн. рублей, и (или) в течение отчётного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным подпунктами 1 - 11, 13, 14 и 16 - 21 пункта 3, пунктом 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила ограничение, установленное подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 настоящего Кодекса, более чем на 30 человек, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников и (или) несоответствие указанным требованиям.

Если по итогам отчётного (налогового) периода доходы налогоплательщика находятся в диапазоне от 150 до 200 млн. рублей, а средняя численность работников не составляет от 100 до 130 человек, применяется налоговая ставка 8% в отношении разницы между налоговыми базами за текущий и предшествующий отчётные периоды. Если же объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на расходы, то применяется ставка налога 20% (см. п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ).

Важно то, что если по итогам отчётного (налогового) периода доходы налогоплательщика не превысили 200 млн. рублей, а средняя численность работников не превысила 130 человек, такой налогоплательщик вправе продолжать применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом периоде (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Вне зависимости от того, произошла утрата права на применение УСН в 2020 или 2021 году (без прекращения деятельности юрлица или ИП), налогоплательщик в срок не более 15 дней должен уведомить налоговый орган о прекращении применения УСН (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Для каждого основания отказа от применения УСН предусмотрена специальная форма документа (утверждены приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). Следует также упомянуть, что декларация за последний период на УСН должна быть сдана не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщики, утратившие право на применение УСН, не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее, чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

Особенности исчисления налоговой базы при переходе с УСН на иные режимы налогообложения установлены статьёй 346.25 НК РФ. Дополнительно смотрите следующие материалы:

Порядок перехода с УСН на уплату налога на прибыль;

НДС при переходе с УСН на общий режим налогообложения.