Порядок учёта доходов при УСН
Проход по ссылкам навигацииБухгалтерский журналПубликации Порядок учёта доходов при УСН
Яндекс.Метрика
«...и познаете истину, и истина сделает вас свободными»
(от Иоанна, 8:32)

Внимание!!! Проводится модернизация сайта. Возможна нестабильная работа. Приносим свои извинения.

Задать ?

Порядок учёта доходов при УСН

27.09.2020
© ООО «ФинИнформ»
Контроль актуальности: 27.09.2020
Статус: Актуален.
Задать ?

Порядок определения доходов при УСН установлен статьёй 346.15 НК РФ и применяется всеми налогоплательщиками УСН, независимо от выбранного объекта налогообложения.

Задать ?

Доходы, учитываемые для целей налогообложения

Задать ?

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщиком учитываются:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьёй 249 НК РФ;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьёй 250 НК РФ.

Задать ?

Доходы признаются на основании первичных документов, которые должны соответствовать требованиям статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Кроме того, согласно пункту 4 статьи 346.11 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций, установленный в соответствии с законодательством РФ.

Задать ?

Доходы от реализации

Задать ?

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме (п. 2 ст. 249 НК РФ). При этом учитываются доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. Доходы в натуральной форме принимаются к учёту по рыночным ценам, определяемым с учётом положений статьи 105.3 НК РФ (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).

Задать ?

Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату их получения (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Важной особенностью учёта доходов и расходов на УСН является то, что переоценка имущества в виде активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, при УСН не производится, т.е. доходы в виде курсовых разниц не учитываются.

Задать ?

Если при реализации товаров (работ, услуг) продавец предоставляет покупателям скидки, то доходы от реализации учитываются за вычетом предоставленных скидок, поскольку доходом признаются только фактически оплаченные товары (работы, услуги) (см. письмо Минфина России от 11.03.2013 № 03-11-06/2/7121). С другой стороны, доход, полученный в виде премии, предоставленной налогоплательщику организацией-поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки товаров, должен быть учтён в целях налогообложения при УСН (см. письмо Минфина России от 30.09.2013 № 03-11-06/2/40319).

Задать ?

В практике встречаются ситуации, когда контрагенты, находящиеся на общем режиме налогообложения, просят продавца, применяющего УСН, выставить счёт-фактуру с выделенной суммой НДС. В случае выставления налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, счетов-фактур покупателям товаров, работ и услуг вся сумма полученного налога на добавленную стоимость подлежит уплате в федеральный бюджет на основании пункта 5 статьи 173 НК РФ. При этом суммы НДС, уплаченные в бюджет, доходом налогоплательщика на УСН не признаются (см. письмо Минфина РФ от 21 августа 2015 г. № 03-11-11/48495).

Задать ?

Момент признания дохода от реализации

Задать ?

При применении УСН доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), независимо от того, какой объект налогообложения применяет налогоплательщик – «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Задать ?

Дата признания дохода зависит от способа расчётов (денежный или неденежный).

Задать ?
Денежная форма расчётов
Задать ?

При денежных формах расчётов датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу организации, который устанавливается на основании документов, которыми оформляется хозяйственная операция (приходный кассовый ордер, документы ККТ, банковская выписка).

Задать ?

При этом суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счёт реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), должны учитываться налогоплательщиками, применяющими УСН, при определении налоговой базы в отчётном (налоговом) периоде их получения. Если налогоплательщик возвращает суммы, ранее полученные в счёт предварительной оплаты, то на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчётного) периода, в котором произведён возврат (третий абзац п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть при получении предоплаты (аванса) налогоплательщик на УСН учитывает её как доход, уплачивает налог, а в случае подтверждённого документально возврата уменьшает доходы на сумму возвращённых средств в том периоде, когда возвращена предоплата (см. письмо Минфина России от 30 июля 2012 г. № 03-11-11/224, письмо Минфина России от 20 января 2014 г. № 03-11-06/2/1478).

Задать ?

При оплате товаров (работ, услуг) банковской картой налогоплательщик-продавец учитывает доходы в момент поступления денежных средств на свой расчётный счёт.

Задать ?

При оплате товаров (работ, услуг) через электронные платёжные системы датой получения доходов при применении УСН, по мнению Минфина России, является день оплаты покупателями приобретённых товаров электронными денежными средствами (см. письмо Минфина России от 10.02.2020 № 03-11-11/8398).

Задать ?
Неденежные расчёты
Задать ?

При неденежных расчётах датой получения дохода является день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав или дата погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Так, при поступлении в оплату имущества или имущественных прав моментом признания дохода будет дата, указанная в акте приёма-передачи.

Задать ?

При проведении зачёта взаимных встречных обязательств доходы отражаются на дату подписания акта о зачёте (см. письмо Минфина России от 28.12.2011 г. № 03-11-06/2/185).

Задать ?
Расчёт векселем
Задать ?

Если при расчётах используется вексель, то датой получения доходов у налогоплательщика при УСН признается:

— дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица);

— день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу (второй абзац п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 23.05.2011 № 03-11-06/2/79).

Задать ?

Но есть и другие ситуации с векселями, например:

— если денежные средства от векселедателя в счёт оплаты векселя не поступили на счёт организации, применяющей УСН, и организация передаёт этот вексель третьему лицу, то доход от реализации должен быть учтён на дату передачи этого векселя третьему лицу (см. письмо Минфина России от 11.02.2010 № 03-11-11/30).

При использовании векселя третьего лица, например, при получении организацией от заказчика банковского векселя и дальнейшей передаче этого векселя за оказанные услуги поставщику, в состав доходов, учитываемых при налогообложении, включается номинальная стоимость векселя в отчётном периоде его передачи поставщику (см. письмо Минфина России от 15.05.2006 № 03-11-04/2/104).

Задать ?

Внереализационные доходы

Задать ?

Внереализационные доходы при применении УСН признаются, как уже сказано выше, в соответствии со статьёй 250 НК РФ, то есть также, как для целей исчисления налога на прибыль.

Задать ?

Квалификация внереализационных доходов для целей налогообложения

Задать ?

В статье 250 НК РФ приведён перечень внереализационных доходов, однако перечисление предваряется выражением «в частности», что по нормам русского языка означает, что перечень не полон. И действительно, трудно предусмотреть всё и для всех.

Задать ?

В силу сказанного мы рекомендуем при квалификации доходов, относя их к внереализационным, руководствоваться пунктом 1 статьи 41 НК РФ, определяющей понятие доход как экономическую выгоду, которую можно оценить в денежном эквиваленте.

Задать ?

Исходя из данного определения мы можем применять следующий алгоритм квалификации доходов: определяем, имеет ли место доход, т.е. некая измеримая экономическая выгода? Если да, то что является её источником? Регулярная деятельность налогоплательщика, направленная на получение прибыли? Тогда это доход от реализации. Если нет, смело квалифицируем доход как внереализационный, даже если он не упомянут прямо в статье 250 НК РФ. Однако при этом доходы, указанные в статье 251 НК РФ, не учитываются.

Задать ?

Минфин в своих разъяснениях признаёт, что перечень внереализационных доходов в НК РФ является открытым (см. письмо Минфина России), а суды отмечают, что хотя перечень доходов и является открытым, при включении в него какой-либо хозяйственной операции необходимо учитывать требования статьи 41 НК РФ, т.е. наличие у налогоплательщика реальной экономической выгоды в денежной или натуральной форме, которая может быть оценена (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98).

Задать ?
Специфика внереализационных расходов при УСН
Задать ?

Специфика признания внереализационных доходов при УСН состоит в том, что когда в статье 250 НК РФ есть ссылки на другие статьи главы 25 НК РФ, нормы этой статьи могут учитываться при УСН в том случае, если они не противоречат остальным положениям главы 26.2 НК РФ (см. письмо Минфина России от 13.04.2005 № 03-03-02-04/1/97). Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы после их фактического получения, то есть кассовым методом, а это означает, что некоторые нормы статьи 250 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих УСН, не применимы.

Задать ?

Далее рассмотрим особенности учёта некоторых внереализационных доходов при УСН:

Задать ?
Доходы от долевого участия в других организациях
Задать ?

Налогоплательщики, применяющие УСН, не включают в налоговую базу при исчислении налога доходы в виде полученных дивидендов (пп. 2 и 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), поскольку они облагаются налогом на прибыль (или НДФЛ) (п. 3 ст. 284, п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ) у источника выплаты доходов - налогового агента. Если дивиденды получены российской организацией, применяющей УСН, от иностранной организации, то сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком (российской организацией) самостоятельно, в том числе и плательщиком УСН, в соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ (см. письмо ФНС России от 01.03.2010 № 3-2-10/4).

Задать ?
Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств
Задать ?

Доходы в виде санкций за нарушение договорных обязательств, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, признаются налогоплательщиками на УСН кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), поэтому доходы, перечисленные в пункте 3 статьи 250 НК РФ, должны быть не только признаны, но и фактически получены (письмо Минфина России от 12.05.2012 № 03-11-06/2/68).

Задать ?
Доходы в виде положительной курсовой разницы
Задать ?

При применении УСН переоценка валютных ценностей и обязательств не производится, доходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

Задать ?

Внимание! Сказанное не относится к доходам в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Задать ?

По мнению Минфина, у налогоплательщика, применяющего УСН и продающего иностранную валюту по курсу выше установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, образуется положительная курсовая разница, которая должна учитываться в доходах на основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ.

Задать ?

Однако, при продаже иностранной валюты по курсу ниже установленного Банком России, отрицательная курсовая разница в расходы в целях налогообложения не включается, так как расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, в статью 346.16 НК РФ не включены (см. письмо Минфина России от 15.01.2020 № 03-11-11/1310).

Задать ?
Доходы в виде сумм списанной кредиторской задолженности
Задать ?

Кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности или по иным основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ), учитывается в составе внереализационных доходов налогоплательщиками в общеустановленном порядке, за исключением кредиторской задолженности, указанной в подпункте 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ (см. письмо Минфина России от 19.12.2014 № 03-11-06/2/65762).

Задать ?

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения

Задать ?

Согласно пункту 1.1 статьи 346.15 НК РФ при налогообложении УСН не учитываются при расчёте налога доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, в частности:

Задать ?

— доходы организации по дивидендам и доходам от некоторых видов долговых обязательств);

Задать ?

— доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 ст. 224 НК РФ (35% и 9%);

Задать ?

— доходы, полученные товариществами собственников недвижимости, в том числе товариществами собственников жилья, управляющими организациями, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами в оплату оказанных собственникам (пользователям) недвижимости коммунальных услуг, в случае оказания таких услуг указанными организациями, заключившими договоры ресурсоснабжения (договоры на оказание услуг по обращению с твёрдыми коммунальными отходами - ТКО) с ресурсоснабжающими организациями (региональными операторами по обращению с ТКО) (пп. 4 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Задать ?

— средства, полученные в качестве задатка или залога, обеспечительного платежа (см. письмо Минфина России от 17.12.2015 № 03-11-06/2/73977);

Задать ?

— взносы в уставный капитал;

Задать ?

— заёмные средства;

Задать ?

— На основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица, при этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передаётся третьим лицам.

Задать ?

Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении, приведённый в статье 251 НК РФ, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Поэтому все доходы, не указанные в этом перечне, необходимо учитывать в целях налогообложения, если они соответствуют критериям пункта 1 статьи 41 НК РФ.

Задать ?

Следует также учитывать, что в состав облагаемых доходов не включаются доходы, не отвечающие требованиям статьи 41 НК РФ, то есть поступления, не являющиеся по своей сути экономической выгодой для налогоплательщика. К таким поступлениям, в частности, относятся:

Задать ?

- личные денежные средства, которые физическое лицо (ИП) вносит в кассу (см. письмо Минфина России от 08.07.2009 № 03-11-09/241);

Задать ?

- сумма задатка, возвращённая организации, проигравшей в торгах (см. письмо Минфина России от 10.12.2009 № 03-11-09/393);

Задать ?

- денежные средства, полученные при возврате бракованного товара (см. письмо Минфина России от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228);

Задать ?

- суммы, ошибочно зачисленные на расчётный счёт организации (см. письмо Минфина России от 11.04.2007 № 03-11-04/2/98);

Задать ?

- денежные средства, возвращённые банком, в связи с неверным указанием реквизитов; денежные средства, возвращённые продавцом, в связи с ошибочным перечислением (см. письмо Минфина России от 04.07.2005 № 03-11-04/2/11).

Задать ?

Перечень таких операций бесконечен, поэтому мы можем только ещё раз сказать: если операция не является доходом налогоплательщика, т.е. не несёт экономической выгоды, разного рода поступления принимать в состав расходов не следует.


 

Перейти к списку публикаций, к ленте новостей, к видеоматериалам



Проголосовало: 1. Ср. оценка: 5.

Уважаемые читатели!

Для нас важно Ваше мнение о практической полезности публикуемых материалов. Пожалуйста, дайте оценку, кликнув мышкой по звездочкам.

Вы можете получать уведомления о наших новых публикациях на Ваш e-mail, для этого нужно только зарегистрироваться.  Дополнительно Вы получите бесплатный доступ к нормативной базе по бухгалтерскому учёту и налогообложению, а также возможность задавать вопросы авторам наших материалов, ответы на которые бесплатны.

 
 
Открыт на дату:

20.10.2020.

Свойства документа
Источник:ООО ФинИнформ/Пресняков С. А.
Дата принятия:27.09.2020
Вид документа:Комментарий