Особенности учёта товаров при применении УСН
01.10.2020
© ООО «ФинИнформ»
Контроль актуальности: 01.10.2020
Статус: Актуален.
Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения учитывают расходы по оплате стоимости товаров, приобретённых для дальнейшей реализации (без НДС), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
Надо сразу сказать, что порядок учёта расходов на реализацию товаров существенно отличается от учёта материальных расходов при УСН. Основное различие заключается в том, что согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, а подпунктом 2 к упомянутой норме уточняется, что расходы можно принять по мере реализации, т.е. можно списывать в расходы только стоимость фактически реализованных товаров.
Итак, для признания стоимости покупных товаров в составе расходов налогоплательщикам, применяющим УСН, необходимо чтобы:
- произвести оплату товаров поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- реализовать товар, т.е. право собственности на товар должно перейти к покупателю (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ).
Надо отметить, что ранее Минфин и ФНС неоднократно выражали мнение, что дополнительно к вышеуказанным условиям реализованные товары должны быть ещё и оплачены покупателями. Однако в постановлении от 29.06.2010 № 808/10 Президиум ВАС РФ пришёл к выводу, что из положений НК РФ совсем не следует, что условием включения в расходы стоимости приобретённых и реализованных товаров является их оплата покупателем. Затраты по оплате стоимости товаров учитываются в составе расходов по мере реализации. И Минфин смирился с правовой позицией Президиума ВАС РФ (см. письмо от 27.10.2014 № 03-11-06/2/54127). Но Минфин был бы не Минфин, если бы не нашёл другой способ как-то напакостить налогоплательщикам. В упомянутом письме заявлено, что:
«…суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, по товарам, приобретённым для дальнейшей реализации, в том числе ввезённым на территорию Российской Федерации из стран - участниц Таможенного союза, должны учитываться в составе расходов по мере реализации таких товаров».
Никакой аргументации столь глубокой мысли по обычаю не приводится, глава 26.2 НК содержит прямо противоположное, определяя, что «входной» НДС является самостоятельным видом расходов налогоплательщика, применяющего УСН. Подробнее об учёте «входного» НДС при УСН читайте в специальном материале, а мы продолжим.
При списании товаров налогоплательщик применяет один из следующих способов определения суммы расходов по реализованным и оплаченным товарам (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
- по стоимости первой поставки (ФИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Описанные выше условия принятия стоимости реализованных товаров в состав расходов не касаются транспортных и иных расходов, связанных с приобретением и реализацией таких товаров. Они принимаются к учёту в порядке, установленном для материальных расходов, т.е. по факту оплаты.
В заключение рассмотрим вопрос об учёте излишков товаров, выявленных при инвентаризации. Их следует учесть как внереализационные доходы (п. 20 ст. 250 НК РФ). Доходы, полученные от реализации излишков товаров, организация также должна учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. При этом, если организация выбрала объект налогообложения «доходы минус расходы», то она вправе уменьшать доходы на стоимость излишков товаров, то есть на сумму, учтённую в доходах при оприходовании излишков (см. письмо Минфина России от 24.05.2013 № 03-11-06/2/18968).