Расходы на оплату труда при УСН
02.10.2020
© ООО «ФинИнформ»
Контроль актуальности: 02.10.2020
Статус: Актуален.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе включить в расходы затраты на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности на основании законодательства РФ (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) при условии соответствия требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Расходы на оплату труда принимаются в порядке, установленном статьёй 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Таким образом, перечень выплат, учитываемых в качестве расходов на оплату труда, является открытым, что означает, что выплаты персоналу, не указанные прямо в статье 255 НК РФ, но связанные с оплатой труда работников и предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором, организация может учесть в целях налогообложения на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ (см. письмо Минфина России от 10.07.2019 № 03-03-06/1/50790).
Внимание! В составе расходов на оплату труда не учитываются выплаты, указанные в пунктах 1, 6, 21-26, 29 статьи 270 НК РФ, что распространяется и на налогоплательщиков, применяющих УСН.
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы на оплату труда признаются на дату:
- списания денежных средств с расчётного счета налогоплательщика (при безналичном перечислении зарплаты);
- выплаты из кассы;
- передачи товаров (работ, услуг) при натуральной форме оплаты труда.
Выплаты работникам по всем основаниям учитываются в расходах в размере начисленных сумм, то есть вместе с НДФЛ (см. письмо Минфина России от 24.11.2009 № 03-11-06/2/246).