ФинИнформ

Налоговый учёт амортизации имущества, созданного за счёт средств целевого финансирования

Критерии отнесения основных средств к амортизируемому имуществу установлены в пункте 1 статьи 256 НК РФ. Амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путём начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

В силу нормы подпункта 3 пункта 2 статьи 256 НК РФ не подлежит амортизации имущество, приобретённое (созданное) за счёт бюджетных средств целевого финансирования.

Для целей налогообложения прибыли организаций средства целевого финансирования, не учитываемые при определении базы по налогу на прибыль организаций, определены подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, при этом на получателей средств целевого финансирования возложена обязанность по ведению раздельного учёта доходов (расходов), полученных (произведённых) в рамках целевого финансирования.

Вывод: если амортизируемое имущество было создано организацией в счёт полученных средств целевого финансирования, не учитываемых при определении базы по налогу на прибыль, то исходя из совокупности вышеназванных норм НК РФ амортизация по такому имуществу не начисляется (см. письмо Минфина России от 13.01.2020 № 03-03-06/1/545).

Внимание! Вышесказанное не касается субсидий, полученных коммерческими организациями на финансирование затрат, связанных с созданием и (или) реконструкцией объектов инфраструктуры, поскольку данные субсидии в перечне, указанном в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, не поименованы, в связи с чем для целей исчисления налога на прибыль организаций они не относятся к средствам целевого бюджетного финансирования.

Таким образом, имущество, созданное за счёт средств полученной субсидии и отвечающее критериям амортизируемого имущества, подлежит амортизации для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке (см. письмо Минфина России от 12.08.2019 № 03-03-06/1/60538).

Напоминаем, что порядок учёта полученных субсидий для целей исчисления налога на прибыль организаций регулируется пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ, согласно которому субсидии учитываются в доходах, за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора, по мере осуществления и признания расходов или единовременно, если к моменту их получения данные расходы произведены и признаны в налоговом учёте.