ФинИнформ

Требование налогового органа о предоставлении документов (пояснений) вне рамок налоговой проверки

В практике часто встречается истребование налоговым органом документов и информации у третьих лиц (встречные проверки). Статьёй 93.1 предусмотрено право налогового органа истребовать у контрагента или у иных лиц, документы (информацию), касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика. При этом перечень лиц, понимаемых под «иными лицами», НК РФ не определён. Поэтому истребовать документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемого налогоплательщика или конкретной сделки, налоговый орган вправе у любого лица, располагающего ими:

- независимо от наличия у таких лиц статуса налогоплательщика или контрагента (письмо Минфина России от 15.12.2016 № 03-02-07/1/75250);

- в том числе, у физических лиц, являющихся сотрудниками налогоплательщика (письмо ФНС России от 13.09.2012 № АС-4-2/15309, вопрос 12).

Судебная практика подтверждает правомерность истребования документов (информации) у последующих организаций по цепочке сделок, связанных с первичной сделкой (у контрагентов второго, третьего и последующего звена), указывая, что положения ст. статей 82, 93, 93.1 и 89 НК РФ не содержат такого запрета и оснований для ограничения истребования документов только первым контрагентом проверяемого налогоплательщика.

Важно отметить, что НК РФ не установлен перечень истребуемых документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика или сделки.

Информация о налогоплательщике включает, в частности, информацию о наименовании налогоплательщика, месте нахождения, ИНН, КПП, руководителе организации, уполномоченных представителях, о деятельности налогоплательщика, его статусе.

Информация о конкретной сделке может включать, в частности, информацию о сторонах этой сделки, её предмете, условиях совершения сделки (письмо ФНС России от 30.09.2014 № ЕД-4-2/19869).

Внимание! Налоговый орган не вправе истребовать в рамках пункта 2 статьи 93.1 НК РФ документы (информацию), которые непосредственно не относятся к конкретной сделке (письмо Минфина России от 15.10.2018 № 03-02-07/1/73833). В этом же письме разъясняется, что НК РФ не содержит каких-либо ограничений как по количеству требований о представлении документов (информации), которые могут быть направлены налоговым органом в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, так и по количеству истребуемых налоговым органом документов. Также отсутствует запрет на истребование документов (информации) по нескольким сделкам.

Истребование документов и информации в соответствии с пунктами 1, 2 и 2.1 статьи 93.1 НК РФ производится через налоговый орган, в котором состоит на налоговом учёте контрагент проверяемого лица (иное лицо).

С этой целью в налоговый орган по месту учёта лица, у которого должны быть истребованы документы (информация), направляется поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента). В поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля либо что в связи с наличием недоимки и задолженности по пеням и штрафам возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

В свою очередь, требование о представлении документов (информации) направляет налоговый орган по месту учёта лица, у которого истребуются документы (информация).

Требование направляется в том же порядке, что и проверяемому налогоплательщику. К требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации) (п.п. 3, 4 ст. 93.1 НК РФ).

Таким образом, лицо, у которого истребуются эти документы, получает информацию, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении истребуемых документов, а также сведения, позволяющие идентифицировать конкретную сделку, из требования о представлении документов.

Формы поручения об истребовании документов (информации) и требования о представлении документов (информации) утверждены приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

Дополнительные материалы по теме:

Истребование и предоставление документов в налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки.

Требование налогового органа о предоставлении документов (пояснений).