Истребование и предоставление документов в налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки
25.02.2021
© ООО «ФинИнформ»
Контроль актуальности: 25.02.2021
Статус: Актуален.
Общая процедура запроса документов и пояснений налоговым органом, т.е. порядок оформления требования, способ его направления налогоплательщику и сроки ответа смотрите в специальном материале, здесь же мы рассматриваем, при каких обстоятельствах и какие пояснения и документы могут быть истребованы у налогоплательщика при проведении камеральной проверки.
Первое, что должен знать налогоплательщик — камеральная налоговая проверка проводится на основе налоговых деклараций (расчётов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (см. п. 1 ст. 88 НК РФ).
Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, налоговой декларации по НДС) (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Внимание! Из пункта 2 статьи 88 НК РФ следует, что налоговый орган обязан осуществить все проверочные мероприятия в отношении принятой им налоговой декларации в установленный для проведения камеральной налоговой проверки трёхмесячный срок. Иначе говоря, направление налогоплательщику требования о представлении документов, необходимых для проведения камеральной проверки по истечении этого срока НК РФ не предусматривает.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 17.11.2009 № 10349/09 признал незаконным направление инспекцией требования о представлении документов по истечении срока проведения камеральной проверки (более чем через 11 месяцев после подачи обществом налоговой декларации). Суд указал, что налогоплательщик вправе предполагать, что у налогового органа нет сомнений в правомерности применения заявленных в декларации по НДС налоговых вычетов, если в срок, установленный НК РФ для проведения камеральной налоговой проверки, налоговый орган не обращается к нему с требованием представить документы, подтверждающие их обоснованность.
Впоследствии Пленум ВАС РФ в пункте 27 постановления от 30.07.2013 № 57 указал, что истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц (в том числе государственных органов) документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля.
В связи с этим требование о представлении необходимых документов может быть направлено налоговым органом указанным лицам только в пределах сроков, предусмотренных соответственно пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89 и пунктом 6 статьи 101 НК РФ.
С учётом нормы пункта 4 статьи 101 НК РФ, согласно которым при рассмотрении материалов налоговой проверки не допускается использование доказательств, полученных с нарушением НК РФ, доказательства, истребованные налоговым органом после истечения указанных сроков, не могут быть учтены налоговым органом при рассмотрении материалов налоговой проверки.
Следовательно, если налоговый орган направит требование о представлении документов по истечении срока проведения камеральной проверки, налогоплательщик вправе не выполнять такое требование, как не соответствующее НК РФ, сообщив об этом в налоговый орган (пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Внимание! При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено статьёй 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчётом) не предусмотрено НК РФ (п. 7 ст. 88 НК РФ).
Таким образом, налоговый орган при проведении камеральной проверки вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения (пояснения) и документы только в случаях, предусмотренных статьёй 88 НК РФ.
И прежде всего надо понимать: что запрашивает налоговый орган: документы или пояснения?
Требование о представлении пояснений (Приложение № 4 к приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@) направляется налогоплательщику в порядке и случаях, определенных в пункте 3 статьи 88 НК РФ. В этом случае налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения, имеет право дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учёта и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесённых в налоговую декларацию (расчёт) (п. 4 ст. 88 НК РФ).
Пояснения представляются в течение 5 рабочих дней или в этот же срок необходимо внести соответствующие исправления (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Пояснения запрашиваются в следующих случаях:
При проверке выявлены: - ошибки в декларации (расчёте) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах; - несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля. | Необходимые пояснения или внесение соответствующих исправлений в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ) | При проверке уточнённой налоговой декларации (расчёта), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчётом) | Необходимые пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателей налоговой декларации (расчёта) (п.3 ст. 88 НК РФ). |
Требование о предоставлении документов (Приложение № 17 к приказу ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@) направляется налогоплательщику только если в налоговой декларации обнаружены ошибки или противоречия либо в случаях, прямо установленных нормами п.п. 6, 7, 8-9, 11, 12 статьи 88 НК РФ. В этих ситуациях налогоплательщику направляется требование о предоставлении документов (информации) в порядке, установленном статьёй 93 НК РФ.
Срок представления налогоплательщиком документов —10 рабочих дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков, 30 дней - при налоговой проверке иностранной организации, подлежащей постановке на учёт в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ) со дня получения соответствующего требования. В отдельных случаях этот срок может быть продлён (п. 3 ст. 93, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Для деклараций по всем налогам | При проверке налоговой декларации (расчёта), в которой заявлено право на применение налоговых льгот | - необходимые пояснения об операциях (имуществе), по которым применены налоговые льготы, - и (или) документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ) | При проверке налоговых деклараций (расчётов) | Документы, которые налогоплательщик обязан был представить вместе с декларацией (расчётом) в соответствии с НК РФ, но не представил (п. 7 ст. 88 НК РФ) | При проверке уточнённой налоговой декларации (расчёта), которая одновременно: 1) представлена по истечении 2-х лет со дня, установленного для подачи налоговой декларации (расчёта) по соответствующему налогу за соответствующий отчётный (налоговый) период; 2) уменьшает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, или увеличивает сумму полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчётом). | Первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета), и аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений (п. 8.3 ст. 88 НК РФ) | Декларация по НДС | Если заявлено право на возмещение налога | Документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов | При выявлении в декларации следующих противоречий, несоответствий, свидетельствующих о занижении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, либо о завышении суммы налога, заявленной к возмещению: 1) противоречий между сведениями об операциях, содержащимися в ней; 2) несоответствия сведений об операциях, содержащихся в ней, сведениям об указанных операциях, содержащимся: - в налоговой декларации по НДС, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком; - в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с гл. 21 НК РФ возложена соответствующая обязанность. | Счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к таким операциям (п. 8.1 ст. 88 НК РФ) | При проверке декларации у иностранной организации, состоящей на учёте в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ | документы (информацию), подтверждающие, что местом оказания услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, признается территория РФ, а также иную информацию (сведения) относительно таких услуг (п. 8.5 ст. 88 НК РФ) | При проверке налоговой декларации, в которой заявлены налоговые вычеты, предусмотренные п. 4.1 ст. 171 НК РФ - при выявлении несоответствия отражённых в налоговой декларации сведений о таких налоговых вычетах сведениям, имеющимся у налогового органа | документы, подтверждающие правомерность применения таких налоговых вычетов (п. 8.7 ст. 88 НК РФ) | Декларация по налогу на прибыль | При проверке налоговой декларации, в которой заявлен инвестиционный налоговый вычет, предусмотренный ст. 286.1 НК РФ | - необходимые пояснения, касающиеся применения инвестиционного налогового вычета, и (или) - первичные и иные документы, подтверждающие правомерность применения такого налогового вычета (п. 8.8 ст. 88 НК РФ) | При проверке декларации участника договора инвестиционного товарищества | - сведения о периоде его участия в таком договоре инвестиционного товарищества; - о приходящейся на него доле прибыли (расходов, убытков) инвестиционного товарищества; - а также использовать любые сведения о деятельности инвестиционного товарищества, имеющиеся в распоряжении налогового органа п. 8.2 ст. 88 НК РФ | Расчёт по страховым взносам |
Истребование налоговым органом документов и информации у третьих лиц (встречные проверки) рассматриваются в специальном материале.
Перейти к
списку публикаций,
к ленте новостей,
к
видеоматериалам
|
Проголосовало: 1. Ср. оценка: 5.
|
Уважаемые читатели!
Для нас важно Ваше мнение о практической полезности публикуемых материалов. Пожалуйста, дайте оценку, кликнув мышкой по звездочкам.
|
Вы можете получать уведомления о наших новых публикациях на Ваш e-mail, для этого нужно только
зарегистрироваться.
Дополнительно Вы получите бесплатный доступ к нормативной базе по бухгалтерскому учёту и налогообложению, а также возможность
задавать вопросы
авторам наших материалов, ответы на которые бесплатны.
|
|
|
|
|