Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию
Проход по ссылкам навигацииБухгалтерский журналПубликации Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и га...
Войти
Яндекс.Метрика
«...и познаете истину, и истина сделает вас свободными»
(от Иоанна, 8:32)

Внимание!!! Проводится модернизация сайта. Возможна нестабильная работа. Приносим свои извинения.

Задать ?

Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

13.03.2021
© ООО «ФинИнформ»
Контроль актуальности: 13.03.2021
Статус: Актуален.
Задать ?

Резерв на гарантийный ремонт в бухгалтерском учёте

Задать ?

Должна ли организация создавать резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание? Должна, но только в том случае, если в договорах на реализацию продукции (работ, услуг) есть обязательство перед покупателем (заказчиком) на проведение гарантийного ремонта и обслуживания. Это вытекает из пункта 5 ПБУ 8/2010. Исключением являются организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учёта и составлять упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчётность. Такие организации вправе предусмотреть в учётной политике, что они не применяют ПБУ 8/2010, в том числе не создают резервы на гарантийный ремонт (п. 3 ПБУ 8/2010).

Задать ?

Конкретная методика формирования резерва действующими положениями по бухгалтерскому учёту не определена, поэтому организация определяет её в учётной политике самостоятельно, в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для будущих расходов по гарантийным обязательствам (п. 15 ПБУ 8/2010). Величина оценочного обязательства определяется на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств (п. 16 ПБУ 8/2010). Например, для обоснования величины создаваемого резерва можно принять сумму расходов на гарантийный ремонт за отчётный период.

Задать ?

Пример расчёта величины резерва на гарантийный ремонт дан непосредственно в ПБУ 8/2010 (пример 3), что избавляет нас от необходимости приводить собственный.

Задать ?

Создание резерва на гарантийный ремонт и обслуживание отражается на счёте учёта резервов предстоящих расходов в корреспонденции со счетами расходов: Дт 20 (23, 43, 90) Кт 96 в сумме начисленного резерва (п. 8 ПБУ 8/2010). При учёте отчислений в резерв следует понимать, что расходы на «бесплатный» гарантийный ремонт производитель включает в себестоимость продукции.

Задать ?

Фактические расходы организации на гарантийный ремонт в отчётном периоде погашают (уменьшают) величину резерва: Дт 96 Кт 10 (69, 70). В случае, если фактические расходы на гарантийный ремонт превысили величину резерва, они относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) непосредственно (п. 21 ПБУ 8/2010).

Задать ?

В конце отчётного года, а также при изменении срока или характера гарантийных обязательств организации, а также данных о фактических расходах на гарантийный ремонт обоснованность и величина резерва подлежит проверке (п. 23 ПБУ 8/2010), по результатам которой сумма резерва может быть:

увеличена;

уменьшена;

оставлена без изменения;

списана полностью в доходы отчётного периода (см. п. 22 ПБУ 8/2010).

Задать ?

В соответствии с пунктом 24 Положения в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию как минимум следующая информация о резерве на гарантийный ремонт и обслуживание:

величина резерва на начало и конец отчётного периода;

сумма расходов на гарантийный ремонт за отчётный период;

ожидаемые суммы расходов на гарантийный ремонт и обслуживание в следующем отчётном периоде.

Задать ?

Поскольку формирование резерва на гарантийный ремонт является обязательным, то если организация в нарушение требований пункта 12 ПБУ 8/2010 не признает оценочное обязательство в связи с предстоящим гарантийным ремонтом, то на неё может быть наложен штраф на основании статьи 120 НК РФ (от 10 000 до 30 000 руб.) за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учёта. Одновременно должностные лица организации могут быть привлечены к ответственности на основании статьи 15.11 КоАП РФ (искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчётности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10%) в виде штрафа в размере от 5 000 до 10 000 руб.

Задать ?

Налоговый учёт резерва на гарантийный ремонт

Задать ?

Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Задать ?

Как и в бухгалтерском учёте, создавать этот резерв могут только налогоплательщики, которые реализуют товары, работы, и договорами предусмотрена обязанность продавца осуществлять обслуживание и ремонт в пределах гарантийного срока (п. 1, п. 2 ст. 267 НК РФ). Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учётной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. Обращаем внимание — в налоговом учёте создание резерва это право, но не обязанность!

Задать ?

Внимание! В соответствии с пунктом 3 статьи 267 НК РФ расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). Сказанное надо понимать буквально: отчисления в резерв формируются одновременно с реализацией товаров (работ), по которым предусмотрена обязанность продавца осуществлять обслуживание и ремонт в пределах гарантийного срока.

Задать ?

При этом размер созданного резерва не должен превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществлённых налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объёме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчётный (налоговый) период, то есть предельная величина резерва (ПВР) рассчитывается по формуле:

ПВР =(ФР / Вп) х Во, где:

ФР — фактические расходы на гарантийный ремонт за три предшествующих текущему налоговых периода;

Вп — выручка от реализации товаров (работ), по которым имеются гарантийные обязательства, за три предшествующих текущему налоговых периода;

Во — выручка отчётного периода от реализации гарантийных товаров (работ).

Задать ?

Если реализация товаров с гарантийным сроком производится менее трех лет, предельный размер определяется по данным за фактический период (п. 3 ст. 267 НК РФ). Если реализация с условием гарантийного ремонта ранее не осуществлялась, то предельный размер определяется по плановым показателям на выполнение гарантийных обязательств (п. 4 ст. 267 НК РФ).

Задать ?

Рассмотрим создание резерва на примере. Предположим, выручка от реализации гарантийных товаров за три прошлых налоговых периода (года) составляет 10 000 000 руб., а сумма расходов на гарантийный ремонт составила 200 000 руб. Следовательно, доля фактических расходов на ремонт составляет 10 000 000 / 200 000 = 0,02, т.е. 2%.

Задать ?

Тогда отчисления в резерв составят 2 % от выручки за каждый отчётный период текущего года, например:

Задать ?

Период

Выручка

Отчисления в резерв

1 кв.

1 200 000

24 000

2 кв.

1 250 000

25 000

3 кв.

1 360 000

27 200

4 кв.

2 140 000

42 800

Итого:

5 950 000

119 000

Задать ?

В отчётном периоде все расходы по гарантийному ремонту финансируются за счёт средств созданного резерва.

Задать ?

В соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 267 НК РФ по истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществлённых расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объёме выручки от реализации товаров (работ) за истекший период. При этом на конец налогового периода может быть три ситуации:

1. Резерв меньше, чем фактические расходы. Разница включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ);

2. Резерв использован не полностью. Сумма резерва, не полностью использованная на ремонт гарантийных товаров, может быть перенесена на следующий налоговый период. При этом на остаток резерва корректируется (уменьшается) создаваемый в следующем году резерв;

3. Сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего налогового периода. Разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов текущего налогового периода (п. 5 ст. 267 НК РФ).

Задать ?

См. также письмо Минфина России от 07.04.2015 № 03-03-06/1/19276.

Задать ?

Внимание! Статья 267 НК РФ не предусматривает права налогоплательщика на изменения установленного упомянутой нормой порядка формирования резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в учётной политике для целей налогообложения прибыли (см. письмо Минфина РФ от 22.02.2008 № 03-03-06/1/129).

Задать ?

Документальное оформление расходов на гарантийный ремонт

Задать ?

Расходы на гарантийный ремонт должны быть документально подтверждены. В первую очередь должны быть документально оформлены обращения покупателей с требованием проведения гарантийного ремонта. Также должны быть подтверждены документально расходы организации на его проведение. Такими документами могут быть:

договор купли-продажи, в котором указывается обязанность организации по проведению гарантийного ремонта;

гарантийный талон, который выступает в роли заявки потребителя на услугу по гарантийному ремонту;

акт сдачи-приёмки работ. Его подписывает заказчик-покупатель товара, который обратился за устранением неисправности. Акт подтверждает, что гарантийный ремонт проведён;

наряд-заказы на производство работ по гарантийному ремонту.


 

Перейти к списку публикаций, к ленте новостей, к видеоматериалам



Проголосовало: 2. Ср. оценка: 5.

Уважаемые читатели!

Для нас важно Ваше мнение о практической полезности публикуемых материалов. Пожалуйста, дайте оценку, кликнув мышкой по звездочкам.

Вы можете получать уведомления о наших новых публикациях на Ваш e-mail, для этого нужно только зарегистрироваться.  Дополнительно Вы получите бесплатный доступ к нормативной базе по бухгалтерскому учёту и налогообложению, а также возможность задавать вопросы авторам наших материалов, ответы на которые бесплатны.

 
 
Открыт на дату:

13.06.2021.

Свойства документа
Источник:ООО ФинИнформ/Пресняков С. А.
Дата принятия:13.03.2021
Вид документа:Комментарий