ФинИнформ

Уплата НДС налоговым агентом при реализации товаров (работ, услуг) иностранными лицами

Если иностранные лица, не состоящие на учёте в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (если иное не предусмотрено п. 3 ст. 174.2 НК РФ), реализуют на территории РФ товары (работы, услуги), то НДС по данным операциям исчисляют и уплачивают налоговые агенты (п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ). Следовательно, налоговыми агентами признаются организации и ИП, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Является ли покупатель товаров (работ, услуг) у иностранного лица налоговым агентом по НДС, зависит от того, является ли местом реализации этих товаров (работ, услуг) территория РФ согласно статьям 147 и 148 НК РФ.

Кроме того, с 1 октября 2021 года обязанности налогового агента возникают также в следующих случаях (см. информацию ФНС России от 28.10.2021):

иностранное лицо состоит на учёте в налоговых органах только в связи с нахождением на территории РФ недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке;

иностранное лицо состоит на учёте в налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений на территории РФ, но это обособленное подразделение не осуществляет реализацию указанных товаров (работ, услуг).

Внимание! организация не должна уплачивать НДС в качестве налогового агента при приобретении услуг у иностранного гражданина, не являющегося ИП по российскому законодательству (см. письмо Минфина России от 15.11.2018 N 03-07-14/82255).

Важно помнить, что налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они сами обязанности налогоплательщика НДС, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 173 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 161 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объёме налоговыми агентами, при этом уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным лицам, указанным в пункте 1 статьи 161 НК РФ. Таким образом, поскольку организация является налоговым агентом, она обязана исчислить, удержать из доходов иностранного лица и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС одновременно с перечислением денежных средств в оплату товаров (работ, услуг) по договору. В случае приобретения работ (услуг) за иностранную валюту именно на дату выплаты (перечисления) денежных средств иностранному лицу налоговая база по НДС пересчитывается в рубли. Следовательно, уплачивать НДС до момента выплаты (перечисления) денежных средств иностранному лицу за приобретаемые работы (услуги) налоговому агенту не следует.

Теперь о порядке определения налоговой базы. Она определяется налоговым агентом отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) иностранным лицом на территории РФ как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учётом налога (п. 1 ст. 161 НК РФ). В общем случае это договорная стоимость, включающая НДС. Если договорная стоимость выражена в иностранной валюте, то налоговая база пересчитывается налоговым агентом в рубли по курсу на дату фактического осуществления расходов - на дату перечисления средств иностранному лицу (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Внимание! Если иностранное лицо в стоимости товаров (работ, услуг) сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет РФ, не учитывает, российская организация самостоятельно определяет налоговую базу для целей НДС, то есть увеличивает стоимость товаров (работ, услуг) на сумму налога и уплачивает налог в бюджет за счёт собственных средств. При этом налоговый агент имеет право заявить уплаченную в бюджет сумму НДС к вычету (см. письмо Минфина России от 23.07.2021 № 03-07-14/59243, письмо Минфина России от 16.11.2020 N 03-07-08/99626).

А что говорит арбитражная практика? В пункте 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 указано, что по смыслу положений пункта 1 и пункта 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчётных и первичных учётных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода. В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму НДС и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчётным методом.