Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) и оценка незавершённого производства
Проход по ссылкам навигацииБухгалтерский журналПубликации Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) и оце...
Войти
Яндекс.Метрика
«...и познаете истину, и истина сделает вас свободными»
(от Иоанна, 8:32)

Внимание!!! Проводится модернизация сайта. Возможна нестабильная работа. Приносим свои извинения.

Задать ?

Калькулирование себестоимости и оценка незавершённого производства

20.07.2019
© ООО «ФинИнформ»
Контроль актуальности: 25.12.2019
Статус: Актуален.
Задать ?

Себестоимость

Задать ?

В соответствии с пунктом 19 ПБУ 10/99 расходы признаются с учётом связи между произведёнными расходами и поступлениями, т.е. исходя из принципа соответствия доходов и произведённых для их получения расходов. Такая связь или соответствие между полученными доходами и расходами могут быть установлены единственным способом: через определение размера доходов и расходов по каждой единице реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), для чего определяется себестоимость реализованных товаров (работ, услуг), что установлено пунктом 9 ПБУ 10/99.

Задать ?

Себестоимость продукции (работ) — часть расходов отчётного периода, относимая на выпущенную продукцию (завершённые работы). Себестоимость единицы продукции для целей учёта определяется по каждой единице продукции (виду работ). Такая единица называется объектом калькулирования, а учётная процедура её расчёта — калькулированием себестоимости (не путать с калькуляцией, которую делают экономисты ещё до этапа производства).

Задать ?

Аналогичные нормы содержит и налоговое законодательство, в частности, статьёй 313 НК РФ определено, что данные налогового учёта должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчётном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах.

Задать ?

Пунктом 2 статьи 318 НК РФ прямо определено, что прямые расходы относятся к расходам текущего отчётного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг.

Таким образом, из приведённых выше норм налогового законодательства следует, что доходы и расходы, связанные с реализованными товарами, признаются для целей налогообложения одновременно, на дату перехода права собственности исходя из условий конкретного договора.

Итак, как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте прибыль (убыток) по основному виду деятельности определяется как разница между доходами от реализации продукции и расходами на её производство. Иначе говоря, нужно определить долю расходов отчётного периода, относящуюся к реализованным в этом же периоде продукции (работам, услугам). Далее рассмотрим общий порядок определения суммы таких расходов.

Задать ?

Определение суммы расходов отчётного периода

Задать ?

Расходы отчётного периода — это сумма затрат, которая уменьшает доходы организации, полученные в этот же период. Общий порядок её формирования представлен на схеме (для увеличения размера кликнуть):

Задать ?

Задать ?

Общая сумма расходов отчётного периода формируется в соответствии с требованиями законодательства, которые рассматриваются отдельно по видам (группам) расходов. Здесь же главное понять, что расходы отчётного периода делятся на две основные группы:

— включаемые в расходы отчётного периода просто по факту их осуществления в соответствующем временном периоде;

включаемые в себестоимость производимых товаров (работ, услуг), т.е. распределяемые на соответствующие объекты калькулирования.

Порядок распределения расходов определяется нормативно, но в большей части – учётной политикой организации.

Задать ?

Налоговый учёт

Задать ?

Для целей налогообложения прибыли расходы на производство делятся на прямые и косвенные. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учётной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Задать ?

Расходы, которые действующей учётной политикой не отнесены к прямым, признаются косвенными и в полном объёме относятся к расходам текущего отчётного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). При этом налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществлённых в отчётном (налоговом) периоде, в полном объёме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчётного (налогового) периода без распределения на остатки незавершённого производства. Прочие налогоплательщики прямые расходы относят к расходам текущего отчётного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в порядке, для чего распределяют прямые расходы на остатки незавершённого производства и выпущенную продукцию.

Задать ?

Под незавершённым производством (далее - НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке (п. 1 ст. 319 НК РФ).

Задать ?

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учётных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учёта о сумме осуществлённых в текущем месяце прямых расходов.

Задать ?

Порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов. Данный порядок определяется прежде всего особенностями технологического процесса конкретного предприятия, поэтому дать универсальный образец соответствующего раздела учётной политики невозможно. Однако существует всего два базовых варианта распределения прямых затрат:

— Прямой учёт, при котором затраты относятся непосредственно на соответствующие конкретные объекты калькулирования, определяемые номенклатурой выпускаемой продукции или выполняемых работ, для чего аналитический учёт ведётся в разрезе объектов калькулирования;

— Косвенное распределение, при котором затраты распределяются на выпущенную продукцию и НЗП пропорционально определённым в учётной политики экономически обоснованным показателям. В этом случае сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. Вся сложность такого метода заключается только в надлежащем экономическом обосновании соответствующего показателя, т.е. базы распределения прямых расходов. Подробнее об этом и примеры таких показателей ниже, в разделе о калькулировании себестоимости в бухгалтерском учёте.

Задать ?

Таким образом, стоимость готовой продукции на складе определяется по сумме прямых расходов на производство, определяемых ежемесячно. В расходы на производство и реализацию отчётного периода себестоимость готовой продукции списывается по мере её реализации.

Задать ?

Бухгалтерский учёт

Задать ?

В бухгалтерском учёте регулирование учёта расходов более сложное, что объясняется тем, что бухгалтерский учёт решает другие задачи, прежде всего – формирование достоверной информации об имущественном положении организации, вследствие чего группировка расходов совершенно иная.

Задать ?
Группировка расходов в бухгалтерском учёте
Задать ?

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расходы по обычным видам деятельности в зависимости от своего назначения группируются на соответствующих счетах:

Задать ?

Основное производство (счёт 20), предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания предприятия. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счёт 20 с кредита счетов учёта производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенными расходами в бухгалтерском учёте считаются расходы, списанные с других счетов затрат в порядке, принятом организацией в учётной политике. По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершённой производством продукции, выполненных работ и услуг. Остаток по счёту на конец месяца показывает стоимость незавершённого производства.

Задать ?

Незавершённое производство – это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приёмки (п. 63 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н), т.е. часть расходов на производство продукции (работ) отчётного периода, которые:

•не дали готовой продукции;

•не готовы к предъявлению заказчику либо не приняты им по тем или иным причинам.

Задать ?

Вспомогательное производство (счёт 23), предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства предприятия К таковым относятся транспортное обслуживание, расходы предприятия по обеспечению всеми видами энергии и т.д. По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств. По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости завершённой производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:

20 «Основное производство» - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

90 «Продажи» - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

43 «Готовая продукция» - при использовании этого счета для учёта затрат на производство и др.

Остаток по счёту 23 на конец месяца показывает стоимость НЗП по вспомогательному производству.

Задать ?

Общепроизводственные расходы (счёт 25) предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. На этом счёте могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы. Общепроизводственные расходы отражаются на счёте 25 с кредита счетов учёта производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтённые на счёте 25, списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Аналитический учёт по счету 25 ведётся по отдельным подразделениям организации и статьям расходов. Таким образом, из Инструкции по применению плана счетов следует, что на счёте 25 учитываются расходы, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями предприятия. Это означает, что открытие и ведение учёта на счёте 25 целесообразно только на крупных предприятиях с развитой организационной структурой.

Задать ?

Общехозяйственные расходы (счёт 26) предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Общехозяйственные расходы отражаются на счёте 26 с кредита счетов учёта производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. Расходы, учтённые на счёте 26, списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счёта 90 «Продажи», что следует из пункта 9 ПБУ 10/99.

Задать ?
Элементы учётной политики
Задать ?

Учётная политика организации должна раскрывать, как минимум, следующие вопросы:

Задать ?

Способ списания расходов вспомогательных производств.

Задать ?

В учётной политике организации следует прежде всего определить порядок ведения аналитического учёта по счёту 23 «Вспомогательное производство». Аналитический учёт вспомогательных производств может организовываться в разрезе структурных подразделений организации или иным способом, в зависимости от масштабов и характера производства.

Задать ?

Далее в учётной политике следует определить способ списания расходов вспомогательных производств. В зависимости о конкретной структуры организации (характера производства) расходы вспомогательных производств могут:

Списываться на расходы по основному производств в полном объёме;

Списываться в расходы по обычным видам деятельности текущего периода (при выполнении работ и услуг для сторонних организаций);

Распределяться между объектами калькулирования согласно избранному и отражённому в учётной политике способу (например, расходы вспомогательных производств списываются на счета 20, 29, 43 пропорционально сумме затрат, отражённых на этих счетах за период).

Задать ?

В последнем случае в учётной политике следует описать конкретный способ распределения расходов вспомогательных производств между объектами калькулирования. На больших предприятиях иногда целесообразно определить способ списания расходов для отдельных вспомогательных производств (например: для котельной и автотранспортного цеха).

Задать ?

Способ списания общепроизводственных расходов

Задать ?

В зависимости от конкретных условий производства учётной политикой организации следует определить:

Задать ?

Способы учёта общепроизводственных расходов, т.е. порядок ведения аналитического учёта по счёту 25: аналитический учёт организуется в разрезе основных и вспомогательных производств как структурных подразделений организации на соответствующих субсчетах или иным способом. Приятое организацией решение должно быть отражено и в применяемом рабочем плане счетов.

Задать ?

В зависимости от избранного метода учёта общепроизводственных расходов следует определить в учётной политике порядок их списания на объекты калькулирования. Общепроизводственные расходы могут списываться:

- В затраты по основному производству;

- В затраты вспомогательных производств;

- В затраты по обслуживающим производствам;

- Распределяться между счетами затрат иным способом, определённым в учётной политике.

Задать ?

Способ списания общехозяйственных расходов

Задать ?

Из Инструкции по применению плана счетов следует, что на счёте 20 по общему правилу формируется полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг). Однако пунктом 9 ПБУ 10/99 допускается списание общехозяйственных расходов в полной сумме в расходы по обычным видам деятельности текущего периода (в дебет счёта 90 «Продажи») аналогично косвенным расходам в налоговом учёте.

Задать ?

Конкретный способ определяет организация самостоятельно. Кроме того, в зависимости от характера деятельности организации общехозяйственные расходы могут распределяться между объектами калькулирования и иным способом, например, если вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства реализуют свою продукцию (работы, услуги) на сторону. В этом случае учётной политикой должен быть определён способ распределения общехозяйственных расходов на объекты калькулирования, например:

пропорционально заработной плате основного производственного персонала;

пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных на производство;

пропорционально расходам по переделу;

пропорционально иным базам распределения, которые предусмотрены отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учёта и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

иным, установленным организацией экономически обоснованным способом.

Задать ?

Следует также отметить, что действующими нормативными документами по бухгалтерскому учёту общехозяйственные расходы могут быть учтены в составе иных затрат, например:

Задать ?

Включаться в расходы на научно – исследовательские работы (пункт 9 ПБУ 17/02);

Задать ?

Включаться в фактические затраты на приобретение финансовых вложений (пункт 9 ПБУ 19/02);

Задать ?

Включаться в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств (пункт 8 ПБУ 6/01).

Задать ?

В этом случае учётной политикой должно быть определены:

основания для включения общехозяйственных расходов в соответствующие виды затрат;

способ распределения общехозяйственных расходов на соответствующие объекты.

Задать ?

Подведём первый итог: в соответствии с изложенными выше требованиями нормативных документов расходы на производство, отражаемые по счёту 20, формируются в общем случае так, как это представлено на схеме. В результате на счёте 20 будет сформирована сумма расходов, которая также, как прямые расходы в налоговом учёте, должна быть распределена на выпущенную за период готовую продукцию (работы, услуги).

Задать ?

Метод калькулирования себестоимости

Задать ?

Перед нами стоит самая интересная задача – определить себестоимость готовой продукции и сумму НЗП. Иначе говоря, итоговую сумму расходов на производство мы должны распределить на готовую продукцию и остаток незавершённого производства. Для этого, как писали классики, существует 40 способов, а в каждом способе — 40 вариантов. А варианты имеют свои тонкости и особенности. Если же без шуток, то следует понимать, что технологические процессы в разных отраслях не похожи, поэтому готовых решений не бывает — каждое предприятие разрабатывает собственную методику, опираясь не на нормативную базу (которой нет и не будет), а на собственную экономическую интерпретацию технологического процесса. В этом могут помочь отраслевые методические рекомендации по калькулированию себестоимости продукции, отменённые Минфином. Но при этом следует помнить, что упомянутые документы – не более, чем рекомендации. Защищать экономическую обоснованность принятой учётной политики предприятие будет самостоятельно.

Задать ?

Рассмотрим на примере различные методики калькулирования себестоимости и оценки НЗП.

Задать ?

«Котловой» метод.

Задать ?

Применяется на предприятиях с массовым производством стандартной (одинаковой) продукции с коротким технологическим циклом, например, выпечка хлеба. В этом простейшем случае сумма затрат распределяется на количество выпущенных буханок хлеба. Например, выпущено 100 000 буханок при общей величине затрат 1 250 000 рублей. При коротком цикле производства НЗП может не быть вообще, тогда себестоимость буханки – 12,50 руб. Аналогично можно поступить при добыче из карьера угля или руды, но с учётом своих технологических особенностей (вскрышные работы).

Задать ?

Позаказный метод.

Задать ?

Предположим, в одном цеху на одном и том же оборудовании выпускается несколько видов продукции, разной материало – и трудоёмкости. Общая сумма затрат по цеху известна, вопрос лишь в том, как их распределить на себестоимость и НЗП.

Задать ?

Тут нужно как минимум организовать учёт прямых затрат на заказы, т.е. партии соответствующей продукции. Напомним, что Методическими материалами по учёту материально – производственных запасов (см. п. 97) прямо предусматривается обязанность организовать учёт материальных расходов в разрезе заказов (изделия, продукции) или наименования затрат (подробно об учёте материальных затрат смотрите здесь). Аналогично можно организовать учёт расходов на оплату труда.

Задать ?

Для примера примем, что на нашем условном предприятии такой учёт организован, т.е. суммы материальных расходов и расходов на оплату труда учитываются в разрезе заказов. Амортизацию оборудования нельзя соотнести с каким-то конкретным заказом, поэтому она учитывается на счёте 25.

Задать ?

Прямые расходы, уже учтённые на счёте 20 по видам выпускаемой продукции, за отчётный период составили:

Изделие А – 500 000 руб;

Изделие Б – 620 000 руб;

Изделие В – 125 000 руб.

Задать ?

Сначала списываем в затраты на производство косвенные расходы за месяц, например:

Дт 20 Кт 23 на сумму 350 000 руб. – списаны расходы вспомогательных производств;

Дт 20 Кт 25 на сумму 250 000 руб. – списаны общепроизводственные расходы;

Дт 20 Кт 26 на сумму 400 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы.

Задать ?

Виды продукции

Прямые расходы

Распределение косвенных расходов

Себестоимость

%%

Сумма

Изделие А

500 000

40,16%

401 606,43

901 606,43

Изделие Б

620 000

49,80%

497 991,97

1 117 991,97

Изделие В

125 000

10,04%

100 401,61

225 401,61

Итого:

1 245 000

1 000 000,00

2 245 000,00

Задать ?

Под изделиями А, Б, В можно понимать как некое единичное изделие, так и партии разных видов продукции. Для примера примем, что производство изделий А и Б закончено и они переданы на склад готовой продукции. Далее распределяем косвенные расходы в общей сумме 1 000 000 рублей на выпускаемую продукцию пропорционально прямым затратам (см. таблицу). В результате распределения мы получаем полную фактическую себестоимость изделий А и Б, по которой они передаются на склад готовой продукции, что отражается в учёте бухгалтерской записью:

Задать ?

Дт 43 Кт 20 на сумму 2 019 598,39 руб. (фактическая себестоимость изделий А и Б). На счёте 20 останется сальдо – 225 401,61, которое покажет остаток незавершённого производства (сумма затрат на изделие В).

Задать ?

На этом процесс калькулирования (формирования фактической себестоимости продукции) завершён. Мы рассмотрели всё элементы учётной политики, связанные с формированием фактической себестоимости продукции (работ, услуг):

— формирование суммы затрат на производства отчётного периода;

— распределение расходов на производство отчётного периода на себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) и остатки НЗП.

Задать ?

Некоторые методы калькулирования показаны на примерах, однако, как упоминалось выше, рассмотреть все способы просто невозможно. Нашей целью было рассмотреть нормативное регулирование данного вопроса, а конкретный метод для своего предприятия определяйте в учётной политике. Отдельно следует упомянуть, что для целей бухгалтерского и налогового учёта могут применяться разные способы. Будут трудности, можете обратиться к нам, в том числе через форму обратной связи на нашем сайте. Поможем.

Задать ?

Документальное оформление

Задать ?

В соответствии с частью 1 статьи 9 закона «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ от 06.12.2011 каждый (без исключений) факт хозяйственной жизни организации подлежит оформлению первичным документом, содержащим обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 упомянутой статьи. При этом закон не предусматривает обязательного применения бланков, содержащихся в альбомах унифицированных форм.

По общему правилу формы первичных учётных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учёта (ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ от 06.12.2011), при этом допустимо использовать бланки унифицированных форм, однако как унифицированные, так и самостоятельно разработанные организацией формы подлежат утверждению в учётной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008).

Задать ?

Следовательно, по итогам месяца следует задокументировать процесс формирования фактической себестоимости продукции и оценки НЗП. Форма данного документа и ответственные за его составление лица утверждаются в учётной политике организации. Отметим, что передача готовой продукции из цеха на склад также должна оформляться документально, при этом продукция должна учитываться в количественных и стоимостных показателях (п. 201 Методических указаний). Способы оценки готовой продукции подробно рассматриваются в отдельном методическом материале.


 

Перейти к списку публикаций, к ленте новостей, к видеоматериалам



Проголосовало: 5. Ср. оценка: 5.

Уважаемые читатели!

Для нас важно Ваше мнение о практической полезности публикуемых материалов. Пожалуйста, дайте оценку, кликнув мышкой по звездочкам.

Вы можете получать уведомления о наших новых публикациях на Ваш e-mail, для этого нужно только зарегистрироваться.  Дополнительно Вы получите бесплатный доступ к нормативной базе по бухгалтерскому учёту и налогообложению, а также возможность задавать вопросы авторам наших материалов, ответы на которые бесплатны.

 
 
Открыт на дату:

28.10.2020.

Свойства документа
Источник:ООО ФинИнформ/Пресняков С. А.
Дата принятия:20.07.2019
Вид документа:Комментарий